Бухгалтерское дело

justify">     • выявление и исправление ошибок и фальсификаций во время работы системы КОД;

     • контроль за данными нормативно-справочного характера;

     • координация и взаимодействие между пользователями системы КОД и службой информатизации;

     • контроль соответствия применяемых алгоритмов в системе КОД принятой системе учета;

     • контроль соответствия регистров учета, формируемых системой КОД, данным первичного учета;

     • исключение несанкционированных изменений программного обеспечения; документирование, согласование, проверка разработчиком всех изменений программного продукта.

     Аудитор должен убедиться в том, что внутримашинная информационная база обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование, декодирование, ограничение несанкционированного доступа к ней. Следует также убедиться в том, что актуальность данных обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления и использования.

     Основные  отличия аудиторских доказательств, полученных в среде КОД, состоят  в следующем:

     • источником являются данные, полученные в среде КОД (таблицы, ведомости, регистры);

     • рабочие документы аудитора могут формироваться аудитором в среде КОД самостоятельно и храниться в аудиторской фирме в виде файлов на машиночитаемых носителях;

     • аудиторская организация должна обеспечить сохранность информации на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив;

     систему учета архивируемых данных аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно.

     Аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных процедур (с применением специальных программных средств аудитора), в этом случае аудитор должен располагать контрольными примерами для тестирования алгоритмов, заложенных в систему КОД.

     Преимущества  автоматизации аудиторской деятельности

     Необходимо  подчеркнуть, что в ходе проверки аудитор находится в принципиально  иной информационной среде, чем при  обычных методах проведения аудита. Каждому аудитору должна быть доступна информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности и Главной книге клиента, а также результаты её обработки.

     Собранная в ходе проверки всеми членами  аудиторской группы информация должна записываться в единую базу данных, в результате вся она доступна всем членам группы, что даёт возможность аудитору (руководителю проверки) использовать результаты работы своих коллег.

     В международной практике применяются  два подхода к организации  аудита: пообъектный и циклический. При пообъектном подходе хозяйственные операции исследуются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учёта. Здесь одна и та же хозяйственная операция может исследоваться несколько раз разными экспертами, что как минимум нерационально с точки зрения снижения затрат на проведение аудита. При циклическом подходе объектом аудиторского исследования являются взаимосвязи между объектами учёта, образующиеся при проведении хозяйственных операций.

     Исследуя, как проведены в учёте хозяйственные  операции, аудитор выражает частное  мнение о достоверности отражения  каждой проверяемой операции как  минимум по двум счетам рабочего плана  счетов. Частные мнения аудитора фиксируются  в базе данных.

     Предположим, один аудитор отслеживает расчёты с поставщиками, а второй - учёт основных средств. При проверке расчётов с поставщиками будет неизбежно рассмотрена правомерность отражения оборотов по дебету счёта 08 “Капитальные вложения”. В то же время аудитором, проверяющим основные средства, будут рассмотрены операции, отражаемые по кредиту счёта 08. Их мнения запишутся в базу данных, и аудитор, проверяющий достоверность отражения в учёте капитальных вложений, при выражении собственного мнения использует и результаты проверки смежных разделов, что, несомненно, повысит качество проверки. Исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, руководитель проверки может принять решение о сплошной проверке операций, отражаемых бухгалтерскими записями: Дебет 08 Кредит 60; Дебет 01 Кредит 08, а также Дебет 04 Кредит 08. В этом случае счёт 08 также будет проверен сплошным порядком, усилиями двух (трёх) аудиторов.

     В качестве аналогичного примера следует  отметить счета затрат: счета 20, 23, 25, 26, на которых собирается очень большой объём информации, полученной при аудите других разделов.

     Принятый  способ обработки информации является и хорошим средством контроля качества аудита. В случае если аудитор  отмечает факт нарушения по какой-либо хозяйственной операции, зафиксированное им нарушение повлияет, как правило, на оценку достоверности и по другому разделу, который проверяет другой специалист. Он в свою очередь может согласиться или не согласиться с мнением коллеги. В этом случае они самостоятельно разрешают возникшее противоречие, а при необходимости обращаются к руководителю проверки.

     Аналогично  обстоит дело и с заполнением  базы правил (тестовых таблиц) по выполнению правил бухгалтерского учёта. Если разные аудиторы выразили противоположное  мнение по одному из правил, программа должна выдать руководителю проверки необходимое сообщение.

     Таким образом, программа может автоматически  поддерживать целостность и непротиворечивость собранной в ходе аудита информации, обеспечивая руководителю проверки вывод обобщённых данных по экономическому субъекту в целом с возможностью их детализации до уровня отдельной хозяйственной операции.

     В программе также целесообразно  предусмотреть:

1. автоматическое формирование данных о затраченном аудиторами рабочем времени;
2. сведение к минимуму процесса документирования;
3. абсолютную воспроизводимость полученных в ходе аудита результатов.

 

     46. Бухгалтерское дело  на предприятиях  различных форм  собственности.

      Особенности организации бухгалтерского дела в  хозяйственных товариществах и  обществах

      Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

     Хозяйственные товарищества  и общества (ХЗ и О) не имеют право выпускать акции.

     БУ  и отчетность в ХЗ и О имеет  много общего, но в тоже время  и свои особенности, иногда значительные.

     В товариществах внесенный капитал  учитывается как долевой. На каждого  участника необходимо вести обособленный счет, на котором отражается внесенная  им  сумма в общий складочный капитал. В рамках действующего плана  счетов  можно внести дополнительный субсчет «складочный капитал». Участники и вкладчики вносят денежные средства, цен. Бумаги, иное имущество в соответствии с учредительным договором. Вносимое имущество оценивается в рыночных ценах по соглашению между участниками.

     Прибыль распределяется между всеми участниками товарищества, убытки - только между полными участниками. Вкладчики-командисты отвечают по обязательствам только своим вкладом в складочный капитал. Обычно распределение осуществляется пропорционально доле каждого в складочном капитале, но по соглашению участников распределение можно проводить иначе, например, пропорционально твердому проценту каждого участника, указанному в учредительном договоре, или пропорционально заработку, полученному в товариществе за отчетный период. Прибыль можно распределять начислением процентов на вложенный капитал, а оставшуюся сумму – в зависимости от заработка товарищей. Если участники считают, что доли капитала существенно изменяются в течение прибыли по среднему капиталу и средней доле каждого в нем.

     Счет 84 «нераспределенная прибыль» субсчет «изъятая прибыль» служит для учета прибыли, распределенной между участниками и вкладчиками товарищества. Аналитический учет в нем ведут по каждому участнику или вкладчику. Если при этом возникает разница, она списывается на счет 2складочный капитал» и распределяется по лицевым счетам членов товарищества пропорционально их долям в складочном капитале.

     Согласно  законодательству участник полного  товарищества  имеет право выйти  из товарищества (ст.77 ГК РФ) либо с согласия остальных членов передать свою долю в складочном капитале др. лицу, которое вместо него становится участником товарищества (ст. 79 ГКРФ). При этом участник товарищества может передать др. участнику только часть своей доли: они будут оба являться членами товарищества с соответствующими долями складочного капитала (СК). В таких сделках величина СК не изменяется. Бух. Проводки в Глав. Книге не требуются. Изменения отражаются только в аналитическом учете СК, т.к. меняются дол и участников.

     Полные  и коммандитные товарищества ликвидируются по воле участников,  по решению суда, в слу4чае признания их банкротами, при условии выхода или выбытия всех участников, кроме одного. Полное товарищество может продолжать деятельность при наличии 2-х полных участников, а коммандитное - если в нем остается хотя бы 1 участник.

      В обществе с ограниченной или дополнительной ответственностью изменение размера  долей УК участников приводит к изменению  учредительных документов. В акционерном  капитале  изменение долей УК участников, т.е. кол-ва  принадлежащих им акций, приводит к изменению в реестре акционеров и не сопровождается  изменением учредительных документов.

     Порядок создания АО определяется ст. 8-11 ФЗ№ 208 «об АО». Наличие копий всех учредительных документов  у бухгалтера совершенно необходимо, т.к. на их  основе делаются 1-ые бух. Записи. Кроме того, в них содержатся основные правила деятельности  самой организации. Это необходимо учитывать при формировании учетной политики и разработке графика документооборота в организации.

     Учет  по типам акций ведут на аналитических  счетах «размещенные акции»,  «объявленные акции». На 1-м из них собирается информация об  акциях, размещенных только среди  учредителей  в порядке закрытой подписки, на 2-м – информация  об акциях, реализованных акционерам при проведении открытой  подписки. Необходимость   такого разделения обусловлена тем, что закон об акционерном обществе обязывает учредителей полностью  оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, т.к. до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим исполнение его обязательств по отношению к будущим акционерам.

     Аналитический учет по видам акций может быть организован на счетах: «обыкновенные  акции», «привилегированные акции». Соотношение  накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, т.к. доля привил. Акций в общем, объеме уставного капитала  не должна превышать 25%. 
        Фактическое поступление взносов учредителей отражается по кредиту счета 75 в дебет счетов Учета денежных средств, или иных активов общества. Материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги,  вносимые в счет вклада в устный капитал, определяются и оцениваются по соглашению учредителей, зафиксированному в учредительных документах. Валюта оценивается по курсу банка РФ, действовавшему на день регистрации устава общества.

     Первоначальная  стоимость ОС определяется из их денежной оценки, согласованной с учредителями. НДС из стоимости объекта не выделяется, счет – фактура не выписывается. Оценка активов, переданных в уставный капитал, ведется по реальной рыночной стоимости во время их передачи.

     Стоимость чистых активов всеми организациями  независимо от организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков,  определяется согласно п. 102 «методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в соответствии с правилами, изложенными в документе «порядок оценки стоимости чистых активов».

     В законе № 208-ФЗ механизм увеличения стоимости  акций  за счет увеличения их номинальной стоимости не прописан. Но, исходя из требований бухгалтерского учета и анализа действующих нормативных документов, можно сделать вывод, что номинальная стоимость размещенных акций может быть увеличена за счет либо прибыли, оставшейся  в распоряжении общества, либо добавочного капитала.

       В соответствии со ст. 16 закона № 14-ФЗ на момент регистрации общества обязательства учредителей по внесению вкладов должны быть выполнены не менее чем на 50 %. В случае невыполнения этих обязательств  в течении одного года  с момента регистрации общество обязано  уменьшить уставный капитал до оплаченной величины. Уменьшение величины уставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежат обязательной регистрации.

     Особенности бухгалтерского учета в производственных кооперативах.

     Прибыль распределяется между членами  производственного  кооператива в соответствии с  их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе.