Бухгалтерское дело

p align="justify">     В процессе подготовки общего плана и  программа аудита аудиторская организация  оценивает эффективность систему внутреннего контроля, действующую у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация решается положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности достоверности бухгалтерской отчетности, она должна быть соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

     В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

      В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение составляет содержание аудиторского заключения.

     Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей  форме. Следовательно, существует объективная необходимость единообразного порядка подготовки и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  

     44. Завершающий этап  аудиторской проверки.

     Понятие и форма аудиторских заключений.     

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлении достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.                                           

     В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» (ст. 10) отмечено:                                                    

     1. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     2. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Заключение  аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой  отчетности — обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах, содержащих про аудированную бухгалтерскую отчетность», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др.

     Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты). Выделяют следующие виды аудита: обязательный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для первых двух видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заточению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).

     В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение ранится  обычно в специальном файле и  представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

      Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается, степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все возможные процедуры.

     Если  одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры, все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:

     • наименование контрольной процедуры;

     • цель проведения контрольной процедуры;

     • перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;

     • перечень необходимых нормативных документов;

     • нормы, нормативы и другую справочную информацию, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры;

     • описание техники исполнения процедуры;

     • описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

     Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно. 

     45.Преимущества автоматизации аудиторской деятельности.

     В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям  работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office, имеющийся практически в каждом компьютере (Microsoft Word, Microsoft Excel, Outlook Express и т.д.) и их более ранние аналоги:

     • электронные редакторы - для изготовления различных аудиторских документов,

     • электронные таблицы - для выполнения различных расчетов,

     • электронная почта — для связи с корреспондентами. Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы — для поиска нужной информации для ответов на многочисленные вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов. Позже на рынке прикладных; программ появились и заняли прочное место специфические программы для финансово-экономического анализа деятельности организации.

     В связи с развитием средств  вычислительной техники и информационных технологий в настоящее время следует говорить о возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), объединяющей все основные функции аудита. Такая система должна позволять аудитору, не имеющему глубоких знаний в области информационных технологий, работать не только с; вышеперечисленными системами, но и решать специфические задачи аудита, анализировать данные, накапливаемые в автоматизированной системе экономического субъекта. В этом случае речь будет идти о взаимодействии двух информационных систем: СААД и автоматизированной системы управления предприятием. В качестве нормативной базы для компьютеризации аудита используются специальные аудиторские стандарты. Так, в составе международных стандартов аудита (МСА) шесть стандартов посвящены компьютерной тематике, в версии российских правил (стандартов), эти проблемы нашли отражение в трех стандартах, являющихся аналогами МСА, что свидетельствует о признании возможности и необходимости применения компьютеров в аудите.

     В российском правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» определены общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных, компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта, действия аудитора, аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД, процедуры аудита в условиях КОД.

     В стандарте определено, что КОД  имеет место в том случае, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных 'объемов экономической информации. При этом у субъекта могут использоваться собственные компьютеры или компьютерную обработку по договору ведет третья сторона. КОД может охватывать все аспекты хозяйственной деятельности или могут быть автоматизированы отдельные виды работ.

     При проведении аудита в компьютерной среде  сохраняются основные элементы методологии аудита. Для проверки хозяйственных операций наряду с первичными документами используются данные на машиночитаемых носителях (классификаторы, справочники, нормативные показатели, исходные данные, производные показатели).

     Аудитор должен иметь общее представление  о системе КОД, чтобы, учитывая ее специфику, планировать проведение аудита и регламентировать работу эксперта. Эксперт может произвести оценку системы КОД, однако аудитор несет ответственность за аудиторское заключение о достоверности отчетности, формируемой в среде КОД. Основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки. При этом он может выполнять следующие виды работ: оценка надежности КОД; проверка лицензионной чистоты программных средств; проверка алгоритмов расчетов; формирование в среде КОД необходимых аудитору регистров.

     В процессе изучения деятельности клиента  аудитор должен изучить обеспечивающие компоненты автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ): техническое; программное (авторы программ, авторский надзор, методы обновления, наличие лицензий); технологическое (рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных модулей).

     Он  должен оценить гибкость настройки  системы: при изменениях - хозяйственного и налогового законодательства; при изменении внешней отчетности; при расширении функций системы.

     Аудитору  необходимо оценить качество внутреннего  контроля и аудиторский риск. К факторам, повышающим аудиторский риск, относятся:

     • децентрализация системы КОД;

     • географическая разбросанность системы КОД;

     • отсутствие внутреннего контроля;

     • отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа к системе КОД, а также факторы, снижающие аудиторский риск:

     • наличие лицензии на используемые программные продукты;

     • наличие у аудитора средств тестирования программных продуктов клиента;

     • существование системы контроля используемого программного обеспечения;

     • централизованная информационная политика, определяемая руководством;

     • единая система КОД, используемая в разных подразделениях;

     • наличие единого плана развития системы КОД. Качество внутреннего контроля определяют наличие или отсутствие следующих его компонент:

     • контроль подготовки данных;