Бухгалтерский учёт внешнеэкономических сделок с интеллектуальной собственностью

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По  предмету: «Учёт и  анализ ВЭД предприятий»

Вариант № 4  
 

 
 

Бухгалтерский учёт внешнеэкономических сделок с  интеллектуальной собственностью (особенности  учёта) 

Влияние мировых гигантов производителей, на нашу с вами жизнь, поменяла ее. Поменяла внутренний продукт, теперь все вокруг нас связано с внешнеэкономической деятельностью. Например рассмотрим  нашу жизнь, она настолько оцифрована переведена в байты информации, что мы не можем сегодня жить без своих «гаджетов» - это плоские телевизоры, компьютеры, смартфоны, планшеты, ноутбуки. Как нам всем известно, что в  России проще оформить контракт с азиатскими партнерами, и приобрести нужный товар с лейблом “made in china”, а не произвести в родной стране по новым технологиям, но есть ряд компаний энтузиастов, которые пошли по сложному и крайне интересному пути. Их деятельность связана в большей степени по осуществлению  сделок в области внешней торговли интеллектуальной собственностью.  
    Внешняя торговля интеллектуальной собственностью - это передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу (пункт 5 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности").  
   
    Учет внешнеэкономических сделок с интеллектуальной собственностью имеет некоторые свои особенности.

К интеллектуальной собственности относятся: 

• программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
• изобретения;
• секреты производства (ноу-хау);
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.
• базы данных;
• промышленные образцы; 
• сообщения в эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);  топологии интегральных микросхем;
• произведения науки, литературы и искусства;
• селекционные достижения;
• исполнения;
• фонограммы;

 

     Субъектами  сделок с интеллектуальной собственностью выступают правообладатель и  правополучатель.  
    Правообладатель - это лицо, обладающее исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности.  
    Правополучатель - лицо, получившее от правообладателя разрешение на использование объектов интеллектуальной собственности.  
    Владелец исключительного имущественного права на объекты интеллектуальной собственности может:  
    - применять объекты интеллектуальной собственности;  
    - распоряжаться своим правом;  
    - запрещать пользоваться объектом интеллектуальной собственности другим лицам.  
Как лицензионный договор, так и договор коммерческой концессии являются возмездными. Вознаграждение по договорам может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.  
   
    Когда российская организация передает исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности не полностью, а частично, использование объекта интеллектуальной собственности в своей деятельности не прекращается, следовательно, нематериальный актив продолжает приносить экономические выгоды (доход) и не списывается с баланса организации. Для отражения такой выгоды в бухгалтерском учете используется счет 04 "Нематериальные активы", субсчет "Нематериальные активы, переданные в пользование".  
    Правообладатель производит начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, переданным в пользование. Величина амортизационных отчислений определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Если срок полезного использования не определен то на такой нематериальный актив амортизация не начисляется. 
    Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н, доходы классифицируются в зависимости от предмета деятельности.  
    Если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то в составе выручки признаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, то есть лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
отражена  выручка от передачи в пользование  неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности	76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами	90 "Продажи", субсчет "Выручка"

 

          

Если  предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование (временное владение и пользование) не связано с основной деятельностью  организации, получаемые доходы относятся  к операционным доходам. В бухгалтерском  учете организации делается запись: 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
отражен операционный доход от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности	76 "Расчеты  с разными дебиторами  и кредиторами	91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет "Прочие  доходы"

 

  
     

Аналогичный порядок отражения расходов с  учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) предусмотрен в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н:  
     - расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с основной деятельностью, предусматривающей предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;  
     - к операционным расходам следует отнести расходы, которые организация несет в связи с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, когда это не является предметом деятельности организации.  
   
    Исходя из вышесказанного, начисление амортизации по нематериальным активам, по которым переданы права в пользование, учитывается следующим образом:  
 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
начислена амортизация объектов интеллектуальной собственности на расходы по обычным  видам деятельности, когда предоставление прав на их использование является основной деятельностью	20 "Основное  производство", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы  на продажу	05 "Амортизация  нематериальных активов"
начислена амортизация объектов интеллектуальной собственности в составе операционных расходов, когда предоставление прав на их использование не является основной деятельностью	91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет "Прочие  расходы"	05 "Амортизация  нематериальных активов"

 

      

Таким образом, для раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности необходимо оценить существенность и регулярность получения подобных доходов для того, чтобы включить их в состав выручки, доходов от обычных  видов деятельности или прочих операционных доходов.  
    Выручка (доход) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности признается в бухгалтерском учете правообладателя как доходы будущих периодов согласно пункту 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н.  
    Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) при условии выплаты единовременного вознаграждения, такой платеж относится ко всему сроку договора.   
    Планом счетов для учета подобных доходов определен счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В бухгалтерском учете организации делается запись: 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
отражено  единовременное вознаграждение по лицензионному  договору в составе доходов будущих периодов	76 "Расчеты  с разными  дебиторами  и кредиторами	98 "Доходы  будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные  в счет  будущих периодов"

 

  

Эти доходы подлежат отнесению на доходы текущего периода  при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.  
    В составе выручки признается доход от предоставления прав на интеллектуальную собственность, относящихся к основной деятельности. В бухгалтерском учете организации делается запись:  
 

 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
признана  в составе выручки часть полученного  дохода по лицензионному договору, приходящаяся на отчетный период	98 "Доходы  будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет  будущих периодов"	90 "Продажи", субсчет "Выручка"

 

  

В том случае, когда предоставление прав на интеллектуальную собственность не связано с основной деятельностью организации, полученный доход относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете  организации делается запись:  
 

 

 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
отражен операционный доход по лицензионному  договору в части, приходящейся на отчетный период	98 "Доходы  будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"	91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет "Прочие  доходы"

 

  

Таким образом, в течение каждого месяца в  период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете признается доход в виде соответствующей  части единовременного вознаграждения по указанному договору и отражается в зависимости от классификации  данного дохода.  
     

Если  лицензионные платежи (роялти) носят  периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты роялти, то в бухгалтерском  учете правообладателя начисление роялти отражается следующими записями: 

 

 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
начислена сумма роялти  за отчетный период	76 "Расчеты  с разными дебиторами   и кредиторами"	90 "Продажи", субсчет "Выручка", 91 "Прочие  доходы  и расходы", субсчет "Прочие  доходы"
поступила сумма роялти от иностранногопользователя (лицензиата)	52 "Валютные счета"	76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
отражена  задолженность пользователя перед  правообладателем при заключении договора коммерческой концессии	76 "Расчеты  с разными  дебиторами   и кредиторами"	98 "Доходы  будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет  будущих периодов"
поступили валютные средства от иностранного пользователя	52 "Валютные  счета"	76 "Расчеты  с разными дебиторами   и кредиторами"
отражена  часть полученного платежа, приходящаяся на отчетный период	98 "Доходы  будущих периодов", субсчет "Доходы,  полученные  в счет будущих  периодов"	90 "Продажи", субсчет "Выручка",  91 "Прочие доходы и  расходы",  субсчет "Прочие доходы"
начислена сумма роялти за отчетный период	76 "Расчеты  с разными  дебиторами   и кредиторами"	90 "Продажи", субсчет "Выручка", 91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет "Прочие  доходы”
поступила сумма роялти от иностранного пользователя (лицензиата)	52 "Валютные  счета"	76 "Расчеты  с разными дебиторами   и кредиторами"

 

  

По договору коммерческой концессии могут быть предусмотрены комбинированные  расчеты - разовый платеж при приобретении неисключительных прав и периодические  платежи (роялти) в течение срока  пользования. При таком поступлении  платежей в бухгалтерском учете  правообладателя операции по договору будут отражены следующими записями:  

 

 

    

Поскольку по лицензионному  договору оплата лицензионных платежей (роялти) иностранной компанией - пользователем  производится в иностранной валюте, данная валютная операция подлежит отражению с учетом Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).  
    Доходы от предоставления в пользование прав на интеллектуальную собственность пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой признания доходов при передаче прав на использование интеллектуальной собственности является дата вступления в силу лицензионного договора. Выручка (доход), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату перехода прав на использование интеллектуальной собственности к пользователю.  
    Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 стоимость средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте подлежит переоценке в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.  
    В связи с изменением курса валюты по отношению к рублю на дату принятия задолженности к учету и на дату ее погашения возникает курсовая разница. В бухгалтерском учете возникшая курсовая разница отражается следующими записями: 

Содержание  операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
отражена  положительная курсовая разница  при повышении курса валюты, установленного Банком России на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте	76 "Расчеты  с разными дебиторами  и кредиторами"	91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет "Прочие  доходы"
отражена  отрицательная курсовая разница  при понижении курса валюты,установленного Банком России на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте	91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет "Прочие  расходы"	76 "Расчеты  с разными дебиторами  и кредиторами"