Бухгалтерский учёт налога на доходы физических лиц

      Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий  налоговый период. В ней налогоплательщики  указывают:

• все полученные ими в налоговом периоде доходы;
• источники выплаты доходов;
• налоговые вычеты;
• суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
• суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений;
• суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

        Налоговая декларация состоит  из 17 листов. Из них первые семь  – это декларация, а остальные  – приложения.

      Налоговая декларация включает:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика».
3. Раздел 2 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов».
4. Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».
5. Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%».
6. Раздел 5 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%».
7. Раздел 6 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%».
8. Приложение А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».
9. Приложение Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».
10. Приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики».
11. Приложение Г «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов».
12. Приложение Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера».
13. Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов».
14. Приложение Ж «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества».
15. Приложение З «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры».
16. Приложение И «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги».
17. Приложение К «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим».

      Налогоплательщик  заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета  налоговой базы и суммы налога.

      На  титульном листе налоговой декларации необходимо указать свои персональные данные. На этом листе находится  ячейка «Вид документа», в которой  налогоплательщик указывает вид  представленной декларации – первичная  или корректирующая. Так, если налоговая  декларация подается впервые, то проставляется  значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее  представленную декларацию, то проставляется  значение 3 и через дробь номер  корректировки (1, 2, 3 и т. д.).

      В специальных полях указывается  категория, к которой относится  налогоплательщик, заполняющий налоговую  декларацию, а именно:

• физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов;
• предприниматель;
• частный нотариус;
• адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
• прочее физическое лицо.

      На  листах Приложения А необходимо указать доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) размеры ставок налога. Следует отметить, что это Приложение должны заполнить как налогоплательщики – налоговые резиденты России, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации⁵.

      Таким же образом на листах Приложения Б физическим лицом указываются доходы от источников за пределами России в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога. Приложение Б заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России.

      В Приложении Б указывается код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

      Для расчета налоговой базы и суммы  налога с полученных доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются  соответствующие Приложения налоговой  декларации.

      Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами  России и получившие доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие  Приложения:

       · Приложение В заполняется только индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

      Для подтверждения права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные  пунктом 1 статьи 221 НК РФ, указанные  лица обязаны представлять в налоговую  инспекцию вместе с декларацией  документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно  связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением  перечня таких расходов;

      · Приложение Г – для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде:

• авторских вознаграждений;
• вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
• вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

      В специально отведенном поле данного  Приложения налогоплательщики указывают  количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые  вычеты установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ;

      · Приложение Д – для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. К данному приложению необходимо также приложить расходные документы, для подтверждения профессиональных налоговых вычетов. Количество листов этих документов указывают в специально отведенном поле;

      · Приложение Е – для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Оно заполняется, если есть хотя бы один из вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно статьями 218 и 219 НК РФ;

      · Приложение Ж – для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества;

      · Приложение З – по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

      Данное  приложение заполняется теми физическими  лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Этот налоговый вычет  принимается в сумме, израсходованной  на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или  квартиры, в размере фактически произведенных  расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным  кредитам;

      · Приложение И – для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

      · Приложение К – для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

      На  листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику  необходимо отметить, из каких источников получены доходы, а именно – в  Российской Федерации или за ее пределами.

      Налогоплательщик  – резидент Российской Федерации  может получать доходы, отражаемые в этих Приложениях, как от источников в России, так и за ее пределами. В этом случае им заполняются соответственно данные Приложения отдельно по доходам, полученным от источников в России, и по доходам, полученным за ее пределами.

      Когда все соответствующие Приложения декларации заполнены, для расчета  налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), налогоплательщиком заполняются  следующие разделы налоговой  декларации.

      Для расчета налоговой базы и суммы  налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо заполнить раздел 3. Первоначально  определяется общая сумма дохода. Для расчета используются итоговые данные общей суммы дохода по:

• Приложению А декларации (подп. 2.1 п. 2) – по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях;
• Приложению Б декларации (подп. 2.1 п. 2) – в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%;
• Приложению В декларации – суммы дохода по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики (подп. 5.1 п. 5).

      Здесь же производится расчет общей суммы  налоговых вычетов на основании:

• Приложения В – по сумме расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя, нотариуса и адвоката, занимающихся частной практикой;
• Приложения Г – по профессиональному налоговому вычету по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
• Приложения Д – по профессиональному налоговому вычету по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• Приложения Е – по суммам стандартных и социальных налоговых вычетов;
• Приложения Ж – по суммам доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), и имущественного налогового вычета от продажи имущества;
• Приложения З – по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;
• Приложения И – по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
• Приложения К – по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

      Далее рассчитывается налоговая база и  сумма НДФЛ к уплате.

      В результате налогоплательщик исчисляет  сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. При расчете он учитывает  суммы налога на доходы физических лиц:

• удержанные налоговыми агентами;
• уплаченные в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики;
• уплаченные в иностранных государствах, принимаемые к зачету в Российской Федерации.