Бухгалтерский учёт налога на доходы физических лиц

      Налоговая база и сумма налога по доходам облагаемым по другим ставкам, рассчитываются в разделах 4, 5 и 6.

      После заполнения соответствующих разделов налоговой декларации по расчету  налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным  ставкам, налогоплательщик заполняет  раздел 2. В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога на доходы физических лиц к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

      Его заполняют все налогоплательщики. В пункте 1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по различным налоговым  ставкам, а именно расчет общей суммы  налога к возврату и (или) расчет общей  суммы налога к уплате (доплате). При заполнении данного раздела  используются соответствующие показатели итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, из разделов 3, 4, 5 и 6 налоговой декларации.

      Итоговая  сумма НДФЛ, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается соответственно в подпунктах 3 и 4 пункта 2 данного раздела.

      В разделе 1 налогоплательщиком отражаются: суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной  классификации по Общероссийскому  классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО); суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.

      С 1 января 2005 года введена новая классификация  доходов бюджетов Российской Федерации, в соответствии с которой код  бюджетной классификации (КБК) имеет 20 символов вместо прежних 7 символов. Новые КБК приведены в Указаниях  о порядке применения бюджетной  классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н⁶.

      Если  налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский  кабинет, то одновременно с налоговой  декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая  декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода, определяемого  налогоплательщиком, на основании которой  налоговой инспекцией производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый  период.

      Налоговая декларация по форме № 4-НДФЛ состоит  из двух листов – Титульного листа  и раздела 1 «Сумма предполагаемого  дохода по данным налогоплательщика».

      В разделе 1 налоговой декларации налогоплательщики  указывают сумму предполагаемого  дохода от осуществления предпринимательской  деятельности или занятия частной  практикой в текущем налоговом  периоде.

      По  строке 010 раздела 1 «Сумма предполагаемого  дохода» налогоплательщики определяют значение этого показателя на основании  данных налоговой декларации по форме  № 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый  период (п. 5.1 Приложения В) и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов (п. 2.6 Приложения Е и п. 5.2 Приложения В).

      Кроме того, данную налоговую декларацию должны представлять в течение текущего налогового периода и некоторые  категории налогоплательщиков.

      К ним относятся:

      а) Вновь зарегистрированные налогоплательщики  при появлении в 2005 году доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной  практикой. Причем налогоплательщики  обязаны представить налоговую  декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода данных налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления деятельности до конца налогового периода.

      б) Налогоплательщики, у которых в  текущем налоговом периоде произошло  значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода. Они обязаны  представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой  на текущий год. В этом случае налоговая  инспекция производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий налоговый  период по не наступившим срокам уплаты.

      На  основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц исходя из предполагаемого дохода на 2005 год и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

      Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. САЭ-3-04/440@.

      Бланки  налоговых деклараций можно получить в любом территориальном налоговом  органе. Формы налоговых деклараций но налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению налоговой декларации. 

3. Пути совершенствования  НДФЛ 

      Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства.

      Далее приведены основные проблемы налогообложения  доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1. Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
3. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.
4. В РФ  отсутствует  действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.
5. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.
6. Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к  выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.

      При разработке налогового кодекса прорабатывалось  множество проектов совершенствования  нашей налоговой системы. Все  они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты. Рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в соответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов.

      Проект 1.  Этот проект, по сути, повторяет  многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц  включен в состав федеральных  налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным  бюджетом, бюджетами субъектов и  местными бюджетами – соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:

      До 36 ММОТ     -        0%

      36 – 150 ММОТ -        13%

      150 – 300 ММОТ -      13,68 ММОТ + 24% с суммы превышающей 150 ММОТ 

      более 300 ММОТ -     49,68 ММОТ + 35% с  суммы превышающей 300 ММОТ

      То  есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести  к достоинству этого проекта  по сравнению с правительственным  вариантом налогового кодекса.  При  этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и  все остальные вычеты, предусмотренные  настоящим законодательством. В  этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его  профессиональное положение. Здесь  наблюдается несправедливость обложения.

      Также имеются свои особенности налогообложения  лиц, живущих постоянно за пределами  РФ и являющихся гражданами РФ. При  въезде в РФ они обязаны заполнить  декларацию с указанием  предполагаемого  работодателя и предполагаемого  дохода, а при выезде передать эту  декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой  минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик  должен передать справку об удержании  налогов, выданную юридическим лицом  – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика  – физического лица в особом порядке.

      То  есть ответственным за уплату налогов  здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – в том, что таможенным органам предоставлено  право решать вопросы, связанные с уплатой налога и выездом налогоплательщика.

      Проект 2.  Здесь подоходный налог включен  в состав региональных налогов и  сборов и перечисляется он в соответствующие  бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия  «объект налогообложения» и «налоговая база». Так, объект налогообложения  – это дискреционный доход  (суммарная стоимость денежных и  материальных ценностей, полученных гражданином  в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости  документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального  дохода).

      В состав вычитаемых расходов гражданин  вправе включать любые произведенные  им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные  с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется  ли прямая связь между предметом  таких затрат и полученным интегральным доходом.

      Налоговая база – величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого  иждивенца, иных вычетов, предусмотренных  законом, в том числе выручки  от продажи личного имущества.

      Можно сделать вывод, что используемые в проекте некоторые новые  термины и понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности  с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован  в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что  сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как  можно больше затрат пытаются отнести  на себестоимость, чтобы занизить прибыль.

      У этого проекта есть еще один недостаток – ставка налога 15% и она едина  для всех. Это проект не позволит реализовать принцип справедливого  налогообложения граждан, нигде  в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в  этом случае образуется равное налогообложение  в условиях большой дифференциации доходов физических лиц.

      Проект 3. Федеральный закон «Об основах  налогообложения и сборов в РФ»