Бухгалтерский учёт налога на доходы физических лиц

      Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый  агент, за исключением доходов, в  отношении которых исчисление и  уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом  ранее удержанных сумм налога.

      Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным  налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога.

      Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

      Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику, при фактической  выплате указанных денежных средств  налогоплательщику либо по его поручению  третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

      При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств  письменно сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог и  сумме задолженности налогоплательщика.

      Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на счета  третьих лиц в банках.

      В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога, - для  доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в  виде материальной выгоды.

      Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту  учета налогового агента в налоговом  органе.

      Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых  он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном  статьей 226 порядке. Если совокупная сумма  удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в  следующем месяце, но не позднее  декабря текущего года.

      Не  допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.  

2.3. Исчисление, порядок  и сроки уплаты  налога индивидуальными  предпринимателями 

      Исчисление  и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие  налогоплательщики:

      1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

      2) частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

      Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

      Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в  соответствующий бюджет.

      Убытки  прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

      Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию в сроки, установленные  статьей 229 НК РФ.

      Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой декларацией  с учетом положений статьи 227, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

      Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

      Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

      1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

      2) за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

      3) за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей.

      В случае значительного (более чем  на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган  производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по не наступившим  срокам уплаты.

      Перерасчет  сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее  пяти дней с момента получения  новой налоговой декларации. 

2.4. Особенности исчисления  налога в отношении  отдельных видов  доходов. Порядок  уплаты налога 

    Исчисление  и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие  категории налогоплательщиков:

    1) физические лица - исходя из сумм  вознаграждений, полученных от физических  лиц, не являющихся налоговыми  агентами, на основе заключенных  договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

    2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на  праве собственности;

    3) физические лица - налоговые резиденты  Российской Федерации, получающие  доходы из источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

    4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых  не был удержан налог налоговыми  агентами, - исходя из сумм таких  доходов;

    5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

    Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую  базу.

    Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  исходя из налоговой декларации с  учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. 

2.5. Налоговая декларация 

      В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые  органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):

• предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица (ст. 228 НК РФ):
• исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
• налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;
• получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
• получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей.

      В то же время налогоплательщики могут  по собственной инициативе представить  налоговые декларации для получения:

• стандартных налоговых вычетов – если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;
• социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;
• имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;
• профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

      Формы налоговых деклараций утверждены Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@⁴. При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Кстати, плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, также должны заполнять эту форму.