Бухгалтерский учет в России

     Сущность  его заключается в том, что  производственные затраты собираются на протяжени всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектами учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектами калькуляции – отдельные виды получаемой из производства продукции.

     Тогда как попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

     Сущность  попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

     Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

     Особенностями попередельного метода учета являются:

     -организация  аналитического учета к синтетическому  счету 20 «Основное производство»  для каждого передела;

     -обобщение  затрат по переделам безотносительно  к отдельным заказам, т.е. калькулирование  себестоимости продукции каждого передела в целом;

     -списание  затрат за календарный период, а не за время изготовления  заказа.

     Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственной учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

     К этому методу учета затрат прибегают  предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

     Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этод метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с обектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) расчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. К методу прямого расчета относится и позаказный метод.

     Позаказный  метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

     В промышленности он применяется, как  правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно – промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

     Выпуск  крупного заказа требует серьезных  материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое — в весьма ограниченном количестве. Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

     -большое  разнообразие изготавливаемой продукции,  значительная часть которой не  повторяется и выпускается в  небольших количествах по отдельным  заказам;

     -технологическая специализация рабочих мест и невозможность 
постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

     -применение, как правило, универсального оборудования  и приспособлений;

     -относительно  большой удельный вес ручных  сборочных и доводочных операций;

     -преобладание  среди рабочих универсалов высокой  квалификации.

     Позаказный  метод учета себестоимости применяется  в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах — при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

     Сферой  применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия.

     Позаказный  метод применяется и на предприятиях с физико – химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве.

     Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

     При методе исключения затрат на побочную продукцию производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

     Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция  оприходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

     Также выделяют метод коэффициентов для исчисления себестоимости, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т. е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий, т. е. в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

     При использовании нескольких методов одновременно выделяют комбинированный метод исчисления себестоимости продукции. Например, при исчислении себестоимости молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод. [ Пизенгольц ]

     Учет  затрат по функциям (АВС – метод).

     К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению  методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

     - развитие производственных возможностей  привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

     - следствием автоматизации производственных  процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов, нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

     - возросла стоимость ресурсов, не  связанных напрямую с производственной  деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.;

     - автоматизация учетных процессов  позволила применять более 
сложные методы обработки первичной информации.

     Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или АВС – метода (от английского Activity Based Costing – АВС). Принципиальное отличие АВС-метода от других 
методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения 
накладных расходов.

     Объектом  учета затрат при этом методе является, отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования — вид продукции (работ, услуг).

     АВС – метод, по сути своей являясь  альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

     В управленческом учете для обеспечения  наибольшей оперативности и аналитичности  данных учета в целях своевременного и быстрого принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяют ряд специализированных систем учета исчиления себестоимости.

     Система «стандарт – кост» базируется на разработке стандартов на главные виды затрат (затраты труда, материалов, накладные расходы и др.) на основе прогрессивных норм, учитывающих последние достижения техники и технологий. В соответствии с этими стандартами ведется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с отдельным учетом отклонений от стандартов. Тем самым создаются возможности для активного управления процессом производства и воздействия на затраты с целью снижения в случаях, когда они превышают стандарты.

     Система «стандарт – кост» в нашей  стране получила в свое время широкое  распространение в промышленности под названием «нормативный метод учета затрат». Применялась она и в некоторых предприятиях сельского хозяйства, основанных на использовании постоянной технологии производства: птицефабрики, комплексы по откорму скота и др.

     При применении системы «стандарт –  кост», как и обычных систем учета  фактических затрат, обеспечивается полный учет затрат и калькулирование  полной себестоимости.  [ Пизенгольц ]

     Организация управленческого учета по системе  «Директ – костинг».

     Обобщенно сущность системы «Директ – костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Для системы учета «Директ – костинг» характерны следующие черты:

     - постоянная направленность учета  в первую очередь на определение  промежуточного результата маржинального дохода;

     - учет продукции только в разрезе  переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

     - учет постоянных затрат в целом  по предприятию и их 
отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

     - определение маржинального дохода  как базы процесса оперативного  управления ценами и ценообразованием;