Бухгалтерский учет в России

     В течении продолжительного времени  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в  течении всего отчетного периода  учитывали все средства, израсходованные на производство, не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета асортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостаткам являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основно епроизводство, вспомогательные приозводства, общепроизводственный, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

     В 1887 году было опубликовано первое издание  теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принцип и практика их ведения». Аторы предприняли попытку создатьболее мобильную систему учета затрат, повышающую информатиность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их ипользованием. В основе этой ситемы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно – переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат на прямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снежению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно – постоянные затраты увеличиваются не равномерно.

     Американский  экономист А.Г. Черч в 1901 году в своей  работе «Адекватное распределение  производственных расходов» разделил условно – постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую  силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велись дискусии о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно – постоянные расходы. И лишь в 1936 году, когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ – костинг», необходимостьв распределении накладных расходов исчезла.

     В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты»  на производство.

     Часто в литературе термин «затраты» отождествляются  с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

     В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерскоо учета  понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимаются «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а так же потери.

     Понятие «издержки» являются наиболе обопщающим покозателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой либо – целью. Тогда затрат можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких – либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличения кредиторской задолженности. Затрат могут быть отнесены либо в акты, либо в расходы организации.

     Большое значение для правельной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, насителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, преднозначенное к реализации. Это группировка необходима для определения себестоимости еденицы проодукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по стотьям калькуляции.

     В упрвленческом учете классификция затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

      - расчет себестоимости произведенной  продукции и определения размера  полученной прибыли;

      - принятие управленческого решения и планирования;

      - контроль и регулирование приизводственной  деятельности центров ответственности.

     Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат. Так для  расчета себестоимости произведенной  продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

      - входящие и истекшие;

      - прямые и косвенные;

      - основные и накладные;

      - входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

      - одноэлементные и комплексные;

      - текущие и единовременные.

     Для принятия решения и планирования различают:

      - постоянные, переменные, условно –  постоянные (условно – переменные) затраты;

      - затраты, принимаемые и не  принимаемые в расчет при оценках;

      - безвозвратные затраты;

      - вмененные затраты;

      - предельные и приростные затраты;

      - планируемые и непланируемые.

     Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые е  нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактический достигнутого объема производства, т.е. сосотавлению гибких смет. 

     Таблица 1.

     Классификация затрат в зависимости от цели управленческого  учета.

 

     Входящие  и истекшие затраты. Входящие затраты  – это те средства, ресурсы, которые  были приобретены, имеются в наличии, должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как  активы.

     Если  эти средства (ресурсы) в втечении отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отрожаются по дебету счета 90 «Продажи». Правильное деление затрат на взодящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

     Итак, входящие затраты являются синонимом  термина «затраты», а истекшие –  тождественны понятию «расходы». Расходы  – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Размер прямых издержек на еденицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

     Косвенные расходы невозможно отнести на какое – либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые  нельзя непосредственно отнести  на конкретные виды изделий. Их также  называют накладными расходами.

     Косвенные расходы подразделяются на две группы:

     -общепроизводственные (производственные) расходы – это  общецехоые расходы на организацию,  обслуживание и управление производством.  В бухгалтерском учете информация  о них накапливается на счете  25 «Общепроизводственные расходы»;

     -общехозяйственные  (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они на прямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитыываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – обемом продаж.

     Основные  и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы  на управление предприятием. Последние называются накладными расходами.

     К основным расходам относятся все  виды ресурсов потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

      -входящие в себестоимость продукции  (производственные);

     -внепроизводственные  (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

     Они состоят из трех,элементов:

     - прямые материальные затраты;

     - прямые затраты на оплату труда;

     - общепроизводственные затраты.

     Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.