Бухгалтерский учет товаров и их реализации в оптовой и розничной торговле

 

3.2. Особенности  исчисления налога на прибыль  при торговле товарами

 

Не менее важным аспектом является и налогообложение торговых организаций налогом на прибыль. При этом необходимо заметить, что  предприятия розничной торговли, достаточно часто подпадают под  специальный режим налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход. ЕНВД применяется розничными торговцами если  площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. 

Организации оптовой  торговли применяют общий режим  налогообложения.

Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль  организаций установлен главой 25 Налогового кодекса (далее Налоговый кодекс Российской Федерации).

Согласно Налоговому кодексу налогом облагается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25), полученная на территории Российской Федерации (в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянные представительства) и доходы иных иностранных организаций, полученные от источников в Российской Федерации.

Таким образом, плательщиками  налога на прибыль являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для определения прибыли  торговой организации следует определить в первую очередь доходы.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

Отметим, что при определении  доходов (которые определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета) из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Доходом от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию и выраженных в денежной и натуральной  формах.

Остальные доходы признаются внереализационными. К внереализационным относятся доходы, в частности, например, в виде:

• долевого участия в других организациях;
• признанных или подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса;
• безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные понесенные затраты.

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой именно группе он отнесет расходы, которые могут быть отнесены к  обеим группам.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные хранением и доставкой товаров, приобретением и реализацией товаров;
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, на поддержание его в исправном состоянии;
3. расходы на обязательное страхование;
4. прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты торговой организации на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с реализацией торговой услуги.  К таким расходам относятся, например, расходы:

• на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);
• на формирование резервов по сомнительным долгам; 
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз и др.;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• по операциям с тарой;
• на оплату услуг банков.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом отчетными периодами для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

           По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются:

• своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;
• отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;
• своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;
• формирование информации о выручке, прибыли, налогах, возникающих при продаже товаров.

  Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи бухгалтерского учета товарных операций:

• своевременное и правильное документальное оформление операций поступления товаров, а также оформление перемещения и реализации товаров;
• определение круга лиц (материально-ответственных работников), ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им ценностей;
• контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;
• контроль соответствия данных складского учета и оперативного учета движения товаров в местах хранения организации данным бухгалтерского учета;
• контроль за соблюдением установленных в организации норм товарных запасов, обеспечивающих бесперебойную реализацию;
• контроль за соответствием синтетического учета товаров, данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам).

Решение указанных задач  достигается  на предприятиях оптовой  и розничной торговли через механизм формирования первичной документации, учетного контроля, использования учета товаров по продажным ценам в розничной торговле, и организации жесткого складского учета товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных  источников.

 

Нормативные источники:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (ред. от 25.10. 2010);
2. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";
3. "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132;
4. Постановление Правительства РФ от 27.05.2003 № 501 "О государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации";
5. Федеральный Закон от 7.02.21992 №2300 (в ред. от 23.11.2009) "О защите прав потребителей";
6. Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (ред. от 27.01.2009г.) "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации";
7. ФЗ № 129 ФЗ (ред. 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»;
8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция к его применению (Утв. Приказом Мин.фина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред.08.11.2010)).

 

Учебники, учебные пособия, периодические издания:

 

9.         Астахов П.В. Бухгалтерский учет в торговле. Феникс, 2010 г. 378 с.
10. Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в розничной торговле: Практическое пособие, Изд. Гревцова, 2009, 264 с.
11. Кушнаренко Т.В. Бухгалтерский учет и контроль налогообложения в торговле, Феникс, 2008, 281 с.
12. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2010 г.  М. Эксмо, 2010 – 1008 с.
13. Николаева Г.А. и др. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Приор, 2011 г. 256 с.
14. Медведева О.В. Бухгалтерский учет в торговле, Феникс,2009, 604 с.
15. Патров В.В. Учет переоценки товаров / сайт: www.buh.ru 19.12.2006 г.
16. Пятов М.Л., Патров В.В., Учет купли – продажи товаров по договору комиссии / Бухгалтерский учет № 10, 2006г.
17. Пятов М.Л., Патров В.В., Учет товарных операций в розничной торговле / Бухгалтерский учет № 9, 2006 г.
18.         Пятов М.Л., Патров В.В., Учет купли – продажи товаров по договору поставки / Бухгалтерский учет № 8, 2006 г.
19.          Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М,: ФиС, 2005 г.
20.          Соснаускене И.О. Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие. Омега-Л, 2009, 328 с.
21.          Хендриксен Э., Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я.В.Соколова.- М.: ФиС, 2000

 

                                                                                         

 

 

 

 

  Приложение 1

Бухгалтерские  записи по учету товаров
Содержание  хозяйственной операции	Первичный документ	Д	К
Поступили товары от поставщика	Договор, накладная, счет	41	60
Отражен входящий НДС  по поступившим товарам и ТЗР	Счет-фактура	19	60
Отражены ТЗР на счете  учета товаров	Договор с транспортной организацией, счет	41	60
Отражены ТЗР на счете учета расходов на продажу	Договор с транспортной организацией, счет	44	60
Оплачен счет поставщика по безналичному расчету	Выписка банка, платежное  поручение	60	51
Оплачен счет поставщика наличными деньгами	РКО, чек контрольно-кассовой машины	60	50
Отражен в учете размер торговой наценки	Справка-расчет бухгалтерии	41	42
Начислена заработная плата  работников торговой организации	Расчетная ведомость, расчетно-платежная  ведомость	44	70
Начислены стр. отчисл. на заработную плату	Справка-расчет бухгалтерии	44	69
Начислена амортизация  основных средств в торговой организации	Справка-расчет бухгалтерии	44	02
Отражены расходы на рекламу, арендные платежи и т.д.	Соответствующие договора, счета, накладные	44	60
Списаны в конце месяца накопленные расходы на продажу на счет реализации	Справка-расчет бухгалтерии	90	44
Отгружена продукция	Договор	45	41
После признания выручки  от реализации списаны товары в пути на счет продаж	Договор	90	45
Отражена выручка от продажи товаров	Отчет кассира-операциониста, счет	50	90-1
Отражена себестоимость  проданных товаров по учетным ценам	Товарный отчет	90-2	41
Начислен НДС по проданным товарам	Товарный отчет	90-3	68
Списаны ТЗР, относящиеся  к реализованным товарам	Справка-расчет бухгалтерии	90	44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Оплачено поставщику по его отпускной цене	60	51
Принят товар по отпускной  цене поставщика без НДС	41	60
НДС по приобретенному товару	19	60
Отнесен на зачет с  бюджетом НДС по приобретенному товару	68	19
Списан товар на реализацию по цене приобретения	90	41
Начислен НДС от выручки	90	68
Списаны на реализацию издержки обращения	90	44
Предъявлен счет покупателю (по отпускной цене товара)	62	90
Определен финансовый результат	90	99
Получена выручка	51	62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  №3

 

Формирование стоимости  товаров в бухгалтерском и  налоговом учете [4, с. 266]

Вид расходов	Отражение в бухгалтерском  учете	Порядок учета в  целях налогообложения
Цена товаров (контрактная  стоимость без НДС)	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01)	Стоимость приобретения покупных товаров
Сумма командировочных  расходов связанных с приобретением  товаров	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01)	Косвенные расходы в  составе издержек обращения (ст. 320 НК РФ)
Сумма суточных сверх  установленного норматива	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01)	Не учитывается
Расходы на таможенные процедуры	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01)	Косвенные расходы в  составе издержек обращения (ст. 320 НК РФ)
Услуги сторонних организаций  по приобретению товаров	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01)	Косвенные расходы в  составе издержек обращения (ст. 320 НК РФ)
Расходы на доставку	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01)	Прямые расходы в  составе издержек обращения. Подлежат распределению на остаток нереализованных товаров
Расходы по доставке товаров  со склада до места реализации	В составе издержек обращения	Косвенные расходы в  составе издержек обращения. Не распределяются (ст. 320 НК РФ).
Затраты на содержание заготовительно – складского подразделения	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01) товаров или в составе издержек обращения без распределения  на остаток непроданных товаров	Косвенные расходы в  составе издержек обращения.
Расходы на страхование  товаров при их приобретении	Учетная стоимость (п.6 ПБУ 5 /01) товаров или в составе издержек обращения	Отдельная группа косвенных  расходов, учитываются в уменьшение прибыли (ст. 263, п.6 ст. 272 НК РФ)