Бухгалтерский учет товаров и их реализации в оптовой и розничной торговле

Учет товаров  в оптовых организация  так же ведется на активном счете 41 "Товары". К счету 41 могут открываться  следующие субсчета:

41/1 - "Товары на складах";

41/2 - "Товары в розничной торговле";

41/3 - "Тара под товаром  и порожняя";

41/4 - "Покупные изделия".

Учет товаров ведется  по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную  стоимость по моменту поступления  товаров учитывают по дебету счета  № 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По кредиту этого  счета налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям списывается  в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам" в уменьшение задолженности в бюджет.

Если при приемке  товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров, то недостача товаров в  пределах норм естественной убыли списывается  за счет оптовой организации. При  этом делается следующая проводка:

Дебет счета 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Бухгалтерские записи по учету товаров в розничной  торговле представлены в Приложении 1.

 

 

2.2 Учет товаров  в организациях оптовой торговли

 

Оптовая торговля – продажа товаров или услуг партиями для последующей перепродажи или для производственного использования – является посреднической деятельностью, ибо осуществляет связь между производителями и потребителями товаров и услуг.

С точки зрения Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства, оптовая торговля имеет отличительные особенности, которые должны учитываться при формировании финансовой и налоговой политики предприятия.  При организации и дальнейшей работе предприятия в оптовой торговле учредители должны решать задачу о выборе и сочетании форм договорных отношений с другими коммерческими предприятиями.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ для оптовой торговли подходят следующие виды договоров: договор купли-продажи; договор мены; договор комиссии, договор поручения.

При поступлении товара в организацию оптовой торговли его приемкой занимается материально ответственное лицо или специальная комиссия - в зависимости от размера организации и объёма работ. Принимающая сторона проверяет соответствие поставленных товаров сопроводительным документам. Если эти данные совпадают - товары приходуются следующей бухгалтерской записью:

Д41 К60 - поступили товары от поставщика

НДС отражается следующим  образом:

Д19 К60 - на сумму входящего НДС по принятым товарам.

Оплата счета поставщика отражается в учете следующим  образом:

Д60 К51 - оплачен счет поставщика по безналичному расчету

Д60 К50 - оплачен счет поставщика наличными деньгами

Обычно организация  оптовой торговли несет некоторые  расходы на доставку товаров - это так называемые транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Эти расходы могут быть учтены либо в стоимости приобретенных товаров, либо на отдельном счете.

При учете транспортно-заготовительных расходов на счете 41 организация должна решить, каким образом следует распределять эти расходы по поступившим товарам.

 Транспортно-заготовительные  расходы можно распределить по  стоимости поступивших товаров пропорционально доле стоимости видов товаров в общей стоимости.

Другой способ работы с ТЗР заключается и в учете на отдельном счете и в последующем списании части ТЗР, приходящейся на реализованную продукцию. Для раздельного учета ТЗР используется счет 44 "Расходы на продажу".

Организации оптовой  торговли, как и розничные торговцы обычно не используют счета учета расходов на производство (20, 25, 26 и другие). Все расходы торговой организации группируются на счете 44 "Расходы на продажу". Причем, структура расходов совпадает с аналогичной структурой расходов обычной коммерческой организации.

Расходы торговой организации ежемесячно списываются на счет реализации независимо от объёма реализованной продукции. То есть, в торговой организации нет понятия "калькуляция себестоимости продукции" - все расходы, кроме ТЗР, просто списываются на счет 90 в конце месяца.

 Для учета списания товаров применимы следующие способы оценки:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

Синтетический учет продажи  товаров в организациях оптовой торговли ведется в зависимости от следующих условий:

- формы товародвижения (складская, транзитная);

-формы расчетов за  товары (денежными средствами, 
бартерная сделка, в порядке обмена и др.);

- от категории покупателей,  т. е. сторонние организации или свои подразделения.

Реализация товаров  с оптовых складов ведется  по рыночным (продажным) ценам.

Для учета продажи  товаров используется счет 90 "Продажи".

Учет складской реализации товаров по моменту отгрузки и  предъявления расчетных документов к оплате осуществляется следующим образом:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90/1 "Выручка" - на сумму реализованных товаров  по продажным ценам.

И одновременно производится списание с заведующего складом  стоимости товаров по учетным ценам:

Дебет счета 90/2 "Себестоимость  продаж"

Кредит счета 41/1 "Товары на складах" - на стоимость товаров  по учетным ценам.

Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:

Дебет счета 90/3 "Налог  на добавленную стоимость"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Поступление денег от покупателя отражается записью:

Дебет счета 51 "Расчетный  счет"

Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

В соответствии с заключенными договорами организация торговли может получать от покупателей авансы или предварительную оплату за товары. Учет поступивших платежей, авансов и предварительной оплаты ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Поступление суммы аванса или предоплаты на расчетный счет отражается проводкой:

Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

С суммы полученных авансов  начисляется налог на добавленную  стоимость, подлежащий взносу в бюджет:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 68"Расчеты  по налогам и сборам".

После отгрузки товаров  покупателям в счет полученной предварительной  оплаты и отражения их продажи  и НДС на счете 90 "Продажи" производят запись, уменьшающая задолженность  перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к полученному авансу:

Дебет счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками

Учет товарных операций в оптовой торговле представлен  в приложении 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Налоговые  аспекты торговых операций

 

3.1 Особенности  исчисления НДС при осуществлении  торговли товарами

 

Налоговый учет торговых операций в целом схож с их бухгалтерским  отражением. В частности в соответствии со ст. 320 НК РФ, стоимость приобретения товаров состоит из стоимости  приобретения товаров по цене, установленной условиями договора, и расходов, связанных с их приобретением.

Такими расходами у  покупателя могут быть расходы на доставку этих товаров, расходы на оплату услуг посредников, услуг по хранению товаров в пути и др. Другими  словами перечень видов расходов которые организация может учитывать при формировании стоимости товаров она может устанавливать сама в учетной политике. Тем не менее, существуют и различия в подходах к бухгалтерскому и налоговому отражению торговых операций (см. приложение №1)

В целях налогообложения  торговых организаций налогом на прибыль при реализации товаров  учет расходов в уменьшение налоговой  базы осуществляется по налоговой стоимости  товаров. Определение стоимости  товаров производится аналогичным  установленным в целях бухгалтерского учета способами (ст. 268 НК РФ), учет убытков от ликвидации товаров в общем случае не предусмотрен, безвозмездная передача товаров не может уменьшать размер налоговой базы (п. 16. ст. 270 НК РФ).

Если имеются недостатки и порча ценностей, оценочная налоговая стоимость учитывается как в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств (п. 2 ст. 265 НК РФ) или как в случае наличия виновного лица (при этом соответствующая сумма должна отражаться в доходах по начислению). При передаче товаров на НИОКР формируется отдельный объект налогового учета (ст. 262 НК РФ).

Между тем, одним из ключевых налоговых аспектов торговых операций является их обложение налогом на добавленную стоимость.

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса Российской федерации. Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно статье 144 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Объектом обложения  налога на добавленную стоимость  признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Не подлежит налогообложению (относительно торговли) реализация на территории Российской Федерации:

• медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий;
• почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, соответствующих лотерейных билетов;
• монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;
• товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
• товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской федерации.

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При этом следует помнить  для освобождения от налогообложения  о необходимости наличия соответствующих  лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена (пока не доказано обратное) с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

К оборотам, облагаемым налогом, также относятся:

• обороты по реализации в обмен на другие товары (работы, услуги), при их безвозмездной передаче;
• обороты по реализации предметов залога;
• средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы учредителями, а также на осуществление совместной деятельности);
• доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций;
• средства от взимания штрафов, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров;
• суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.