Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические разработки

6. Закон  РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой  охране программ для ЭВМ и баз данных».

7. Илышев  А.М. Учет и анализ инновационной  и инвестиционной деятельности  организации: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.-240с.

8.  Илышева  Н.Н., Кузубов С.А. Управленческий  учет и аудит интеллектуальных  активов: учебное пособие.- Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.

9. Инвестиции в России.2005: Стат. сб./ Госкомстат России.- М.,2005.- 252 с.

10. Каморджанова  Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В.  Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд.- СПб.: Питер, 2003.-256с.

11. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие:-М.: Омега-Л, 2004.-640с.

12. Ковалев  В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы  и статистика, 2004.- 720с.

13. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование./В.Я. Кожинов// Налоговое планирование.- 2003.-№1.-С. 10- 23.

14. Красинец Е., Тюрюканова Е. Интеллектуальная миграция./Е. Красинец, Е. Тюрюканова// Экономист.-1999.-№3.-С.12-17.

15. Налоговый кодекс РФ. Часть2. «Собрание законодательства РФ». 07.08.2006г.

16. Николаева  С.А. Бухгалтерский учет основных  средств.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-216с.

17.  План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-128с.

18. ПБУ  17/02 «Учет расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам».

19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

20. Технологические  инновации в промышленности и  сфере услуг. М.: Центр исследований  и статистики науки, 2001. 
 
 

 

 

  

  
 
 

                                                                                                                 Приложение

          Составление и заполнение Регистра 

        УСЛОВИЕ 

        Научно-исследовательский отдел    ЗАО    "Мираж"    выполняет

   опытно-конструкторские   разработки  (ОКР)  по созданию  нового вида

   продукции  (объект N 1).

        Налоговый регистр по  учету расходов на НИОКР составляется в

   ЗАО "Мираж"  по объекту N 1 накопительно с  начала выполнения  работ

   до момента  завершения работ.

        Разработки по созданию объекта  N 1 начаты в январе 2003 г.

        В январе  2003 г.  были осуществлены следующие расходы на ОКР

   по данному  объекту:

        1) стоимость использованных материалов - 100 000 руб.;

        2) затраты  на  заработную  плату   сотрудникам,  занятым  при

   выполнении  ОКР, и соответствующая ей сумма  ЕСН - 271 200 руб.;

        3) взносы по обязательному страхованию  от несчастных  случаев

   на производстве - 400 руб.;

        4) амортизация основных средств,  используемых при выполнении

   работ, - 20 000 руб.;

        5) общехозяйственные расходы - 100 000 руб.

        В феврале 2003 г.  были осуществлены  следующие расходы на ОКР

   по данному  объекту:

        1) стоимость использованных материалов - 120 000 руб.;

        2) затраты  на  заработную  плату   сотрудникам,  занятым  при

   выполнении  ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН - 271 200 руб.;

        3) взносы по обязательному страхованию  от несчастных  случаев

   на производстве - 400 руб.;

        4) амортизация основных средств,  используемых при выполнении

   работ, - 22 000 руб.;

        5) общехозяйственные расходы - 100 000 руб.;

        6) расходы  на  выполнение  работ  сторонними организациями по

   договору  на ОКР - 300 000 руб.

        Акт сдачи-приемки  работ   подписан  27.02.2003.  Все  расходы

   подтверждены  документально.

        Опытно-конструкторские разработки   по   указанному   объекту

   завершены  в феврале 2003 г. Акт о завершении  разработок по объекту

   N  1 и  оценке их результатов составлен  28.02.2003.  По проведенным

   ОКР   получены    положительные    результаты,    которые    стали

   использоваться  в  производственной деятельности  в апреле 2003 г.,

   что подтверждено  актом от 02.04.2003. 

        Исходные данные 

   -------------------------------T---------------------------------¬

   ¦           Вид данных         ¦         Источник данных         ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦         Таблица 1 "Расходы на создание  объекта НИОКР"          ¦

   +------------------------------T---------------------------------+

   ¦Стоимость  использованных сырья¦Регистр-расчет цены единицы      ¦

   ¦и материалов, связанных с     ¦списанных  сырья и материалов     ¦

   ¦деятельностью  по выполнению   ¦                                 ¦

   ¦НИОКР                         ¦                                 ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Стоимость  введенных в         ¦Регистр учета стоимости введенных¦

   ¦эксплуатацию  объектов         ¦в  эксплуатацию объектов          ¦

   ¦неамортизируемого  имущества,  ¦неамортизируемого имущества      ¦

   ¦связанных  с деятельностью по  ¦                                 ¦

   ¦выполнению  НИОКР              ¦                                 ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Оплата  труда работников,      ¦Сводный регистр учета расходов на¦

   ¦занятых  при выполнении НИОКР, ¦оплату  труда и соответствующей   ¦

   ¦и соответствующая  сумма ЕСН   ¦суммы ЕСН                        ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Сумма  начисленной амортизации ¦Регистр-расчет  амортизации       ¦

   ¦по объектам  ОС, используемым  ¦основных средств                 ¦

   ¦при выполнении  НИОКР          ¦                                 ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Сумма  начисленной амортизации ¦Регистр-расчет  амортизации       ¦

   ¦по объектам  НМА, используемым ¦нематериальных  активов           ¦

   ¦при выполнении  НИОКР          ¦                                 ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Данные  о расходах на          ¦Акты приемки-сдачи выполненных   ¦

   ¦выполнение  отдельных этапов   ¦работ, другие  первичные документы¦

   ¦НИОКР  сторонними организациями¦                                 ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Данные  о других расходах,     ¦Расчет по средствам обязательного¦

   ¦связанных  с выполнением НИОКР,¦социального  страхования от       ¦

   ¦для которых  не предусмотрено  ¦несчастных случаев на            ¦

   ¦создание  отдельных налоговых  ¦производстве  и профессиональных  ¦

   ¦регистров                     ¦заболеваний, расчет              ¦

   ¦                              ¦общехозяйственных расходов, акты  ¦

   ¦                              ¦приемки оказанных услуг,         ¦

   ¦                              ¦выполненных работ, договоры,     ¦

   ¦                              ¦другие первичные документы       ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦Данные  о дате завершения НИОКР¦Акт  сдачи-приемки результатов    ¦

   ¦                              ¦работ по объекту либо акт  о      ¦

   ¦                              ¦завершении работ по объекту,  акт ¦

   ¦                              ¦об оценке результатов работ      ¦

   +------------------------------+---------------------------------+

   ¦            Таблица 2 "Признание расходов  на НИОКР"             ¦

   +------------------------------T---------------------------------+

   ¦Момент начала использования   ¦Документ, подтверждающий начало  ¦

   ¦результатов  работ в           ¦использования работ в            ¦

   ¦производственной  деятельности ¦производственной  деятельности    ¦

   L------------------------------+---------------------------------- 

        Порядок расчета 

        Регистр учета расходов на  НИОКР составляется на каждый  объект

   работ и  состоит из таблицы 1 "Расходы  на создание объекта НИОКР"  и

   таблицы  2 "Признание расходов на НИОКР".

        Таблица 1

        Поскольку исходными данными для составления данного  Регистра

   являются  в основном данные регистров,  составляемых ежемесячно,  в

   Регистр  заносятся суммы соответствующих   ежемесячных  расходов  по

   конкретным  видам  расходов.  Также   в  Регистр заносятся данные о

   прочих  расходах,  по которым не  предусмотрено   ведение  отдельных

   налоговых  регистров,  по мере осуществления  расходов.  Затем путем

   сложения  всех видов понесенных расходов (строки 1-11) определяется

   общая   сумма  расходов  за  весь период выполнения работ (итоговая

   строка  таблицы 1).

        Таблица 2

        После завершения разработок  в Регистре фиксируется информация

   о  дате  окончания  работ  и оценке  их результатов.  Информация об

   общем размере  произведенных расходов по отдельному  объекту  НИОКР

   из  таблицы  1  (графа  5  итоговой  строки  таблицы  1  Регистра)

   переносится  в соответствующую часть таблицы  2 в следующем порядке:

        1) в  случае  получения положительного  результата работ сумма

   расходов  на НИОКР по  объекту  за  весь  период  выполнения  работ

   (графа 5 итоговой строки таблицы 1) подлежит  переносу в строку 1.1