Бухгалтерский учет расчетов векселями

 

      Отметим, что в течение срока обращения  векселя векселедатель несет расходы на уплату процентов (дисконта) по векселю, которые векселедатель включает в состав прочих расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подпункт 2 п.1 ст.265 НК РФ).

      В расчетах за продукцию можно использовать и переводной вексель. Задолженность перед векселедателем является основанием для назначения плательщика. В этом случае НДС по ТМЦ (работам, услугам), купленным у векселедержателя, может приниматься к возмещению у векселедателя только при соблюдении двух условий: векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю и плательщик должен оплатить вексель.

      Плательщик  становится основным должником после  того, как согласится его оплатить. При отказе акцепта или платежа векселедатель несет ответственность за оплату векселя в срок. То есть сумма выданного векселя до самого момента оплаты должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». После оплаты забалансовый счет 009 кредитуется [16, с.124-125].

      В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель  может быть выдан в обеспечение  заемных отношений, например, денежный заем, отсрочка платежа. В этом случае собственный вексель удостоверяет долг векселедателя. Если вексель выдается для привлечения заемных средств, то он учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 ««Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В учете при этом производятся следующие записи:

      Д 51  К 66 (67) субсчет «Заем полученный» - получен заем;

      Д 66 (67)  К66 (67) субсчет «Векселя выданные» - вексель выдан в качестве обеспечения платежа.

      Если  номинальная стоимость векселя  больше суммы займа, то разница (процент  по займу) в соответствии с п. 15 ПБУ 10/99, учитывается в составе прочих расходов.

      В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

      Д 91  К 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - отражена разница между номиналом  векселя и суммой займа.

      Вексель можно выдать и в качестве обеспечения платежа за выполненные работы или оказанные услуги. В этой ситуации образовавшаяся разница между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ или оказанных услуг учитывается таким образом:

      Д 97  К 60 – отражена разница в  момент выдачи векселя;

      Д 20 (08,44…)  К 97 – списывается разница  по мере оплаты векселя.

      Также можно оплатить работы капитального характера собственным векселем, причем необходимо отразить начисленные проценты по векселю (дисконт).

      Если  проценты (дисконт) начисляются до ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию, то делается запись:

      Д 08  К 60 – начислены проценты по векселю.

      Если  же проценты (дисконт) начисляются после ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию:

      Д 91  К 60 – начислены проценты по векселю.

      Покупатель  продукции (товаров, работ или услуг) может выдать собственный вексель в качестве аванса. Для учета выданных авансов используются субсчета, которые открываются к счетам поставщиков (подрядчиков). Для учета векселей, выданных в качестве авансов, рекомендуется использовать счет 76 « Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этом случае делают следующую бухгалтерскую запись:

      Д 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным»  К 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан  вексель в качестве аванса. После  оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности  выданным авансом.

      Выдавая вексель авансом, предусматривается  такая ситуация, когда ценности (работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель предъявляет  к оплате третье лицо. И организация, получившая вексель, может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо платить предъявителю вне зависимости от того, получены товары от первоначального векселедержателя или нет [16, с.126].

      Предприятие может внести собственный вексель в уставный капитал другого предприятия. Операция внесения этого векселя в УК отразится следующими проводками:

      Д 58  К 75 – отнесена стоимость приобретаемых  акций АО или доли ООО;

      Д 75  К 75 субсчет «Векселя выданные» - передан вексель на стоимость  приобретаемых акций АО или доли общества с ограниченной ответственностью (ООО).

      Здесь передача имущества носит инвестиционный характер, и налогом на добавленную стоимость не облагается.

      Предприятие также может задолженность по собственному векселю погасить передачей векселя третьих лиц. Такой вексель является финансовым вложением. Возможна ситуация, когда номинал векселя не совпадает со стоимостью, по которой он учитывается, так как ценные бумаги принимаются на учет по фактическим затратам. Выбытие проводится в бухгалтерском учете следующими проводками:

      Д 91  К 58 – списывается вексель по учетной стоимости;

      Д 60 субсчет «Векселя выданные»  К 91 – выдан вексель третьего лица в обмен на собственный вексель.

      Если  учетная стоимость выбывающего  векселя третьего лица меньше, чем  номинал собственного, то образуется прибыль. В учете это отражается так:

      Д 91  К 99  – получена прибыль от реализации векселя третьего лица.

      А если учетная стоимость выбывающего  векселя третьего лица превышает  номинал собственного, то образуется убыток, который будет отражаться в учете таким образом:  Д 99  К91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - получен убыток. Так как в данном случае задолженность за собственный вексель погашена, то «входной» НДС по оприходованной продукции подлежит вычету из бюджета.

      Срок  исковой давности по векселю составляет три года. И списание невостребованной задолженности по векселю на финансовый результат производится по истечении трех лет. При этом в бухгалтерском учете делается такая запись:

      Д 60 субсчет «Векселя выданные» - К 91 –  списана сумма задолженности  по векселю.

      При предъявлении векселя к погашению  до окончания срока его обращения  возможна оплата векселя в меньшем  размере. В этом случае производится новация вексельного обязательства, которая оформляется соглашением  сторон – векселедателем и векселедержателем (ст. 414 Гражданского кодекса РФ) или осуществляется прощение части долга (ст. 415 ГК РФ):

      Опять же оставим условия первого примера. ООО «Сигма» приобрело у ООО  «Янтарь» материалы на суму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). В счет обеспечения  оплаты ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней. Через 10 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был оплачен в сумме 110920 руб. В бухгалтерском учете ООО «Сигма» делается следующая запись (Таблица 2.3)

      Таблица 2.3

Учет  выдачи векселя у ООО «Сигма»  при новации вексельного обязательства [18, с.152]

 
 

      3. Учет получения векселей 

      Когда предприятие получает вексель за проданную продукцию, у него меняется структура дебиторской задолженности (Таблица 3.1): 

        Таблица 3.1

      Учет  векселей у векселедержателя [13, 190]

 

        То есть продавец переводит сумму задолженности за продукцию (выполненные работы, отгруженные товары или оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делается запись по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 62 субсчет «Расчет за проданные товары (работы, услуги)» - отражается получение векселя. По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель для оплаты векселедателю (простой вексель) или плательщику (переводной вексель). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный – вместе с процентами. Это оформляется следующей проводкой: Д 51  К 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель по наступлению срока платежа.

      Разность  между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию увеличивает выручку. Такая выручка признается в учете, если:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из определенного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. Или сумма выручки может быть определена.

      Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номиналу, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

      В случае, когда принимается к учету  процентный вексель, то доход, получаемый в виде процентов, выручкой считать нельзя до предъявления векселя к платежу.  Так как право на получение процентов по векселю возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее сумма процентов не известна, потому что конкретный срок погашения в процентных векселях не указывается. Значит, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

      Д 62 «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» - К 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

      С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В зависимости от метода, по которому организация определяет выручку для исчисления налогов, определяется, в какой момент НДС должен начисляться в бюджет. То есть, если выручка определяется способом «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент отгрузки товаров. Если же способом «по оплате», то НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель оплачен или передан по индоссаменту.

      Векселедатель может выдать вексель в обмен  на полученный заем. Такой вексель  векселедержатель учитывает как финансовое вложение.

      Финансовые  вложения (ФВ) принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора, т.е. в размере выданного займа.

      Выдачу займа рассмотрим на примере:

      Организация приобрела вексель другой организации номиналом 154 тыс. руб. за 140 тыс. руб., дисконт составил 14 тыс. руб. Вексель погашается другой организацией по номинальной стоимости через 3 месяца после его выдачи. В учете отражаются следующие проводки:

      Д 58 субсчет «Выданные займы» К51 140000 руб. – отражена первоначальная стоимость ФВ векселя другой организации в сумме фактических затрат на его приобретение;