Бухгалтерский учет расчетов по банковским кредитам

СОДЕРЖАНИЕ 

стр 

 

ВВЕДЕНИЕ 

     По  своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

     В процессе производственно-хозяйственной  деятельности у многих организаций  возникает потребность в заемных  средствах, необходимых для поддержания необходимого уровня оборотных средств и содействия ускорению оборачиваемости средств предприятия, либо для осуществления капитальных инвестиций. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:

     - получение (выдача) заемных средств;

     - начисление и уплата (получение)  процентов за пользование заемными  средствами;

     - погашение затрат по заемным  средствам и суммы долговых обязательств (получение ранее выданных средств). Долговые обязательства условно можно подразделить на кредиты (займы) и заемные обязательства, представляющие собой векселя, облигации и акции предприятий, государственные ценные бумаги и т. п.

     В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

     Цель  работы заключается в рассмотрении темы «Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию».

     Для поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность кредита
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов
3. Бухгалтерский учет расчетов по банковским кредитам.

 
 

1. Нормативное  регулирование учета кредитов  и займов

1.1. Кредит  и его определяющие факторы 

     Изобретение кредита, как и собственно денег, является гениальным открытием человечества. В системе экономических отношений  кредит занимает особое положение как самостоятельная категория.

     Благодаря кредиту экономика в целом, а  также отдельные юридические  и физические лица имеют прекрасную возможность удовлетворять свои хозяйственные и личные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств расширить производство, увеличить свои ресурсы, а также ускорить достижение различных коммерческих целей. В целом же кредит может способствовать укреплению экономического потенциала общества.

     Оценить все аспекты и результаты вовлечения в оборот хозяйствующего субъекта кредитных  ресурсов, а также возможности  изменения вследствие этого его  финансового состояния можно  только на основе полученных после  соответствующей обработки результатов финансового анализа.

     Современный кредитный рынок представляет собой  результат длительного исторического  развития и приспособления кредитных  институтов к потребностям различных  субъектов рыночной экономики. Он является частью рынка финансовых услуг.¹

     Его можно определить как совокупность оказываемых кредитными организациями (банками и небанковскими кредитными организациями), имеющими лицензию Банка России на осуществление банковских операций, социально-экономических отношений по организации денежного обращения, по привлечению средств граждан и юридических лиц и размещению этих средств в приоритетных отраслях экономики путем осуществления банковских операций как исключительного вида деятельности.

     Исключительность  банковской деятельности предполагает, что только кредитная организация обладает правом осуществлять банковскую деятельность. Она не вправе заниматься другой (не банковской) деятельностью, так же как никакая другая коммерческая или некоммерческая организация, не являющаяся лицензированной кредитной организацией, не вправе осуществлять банковскую деятельность.

     Центральный банк Российской Федерации, осуществляя  выдачу лицензий, вместе с тем проверяет, сможет ли вновь создаваемая кредитная  организация обеспечить надлежащий уровень оказания банковских услуг клиентуре и необходимую степень финансовой стабильности и надежности. В процессе деятельности кредитных организаций Банк России совместно с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства осуществляет контроль за соблюдением антимонопольных правил кредитными организациями.

     Кредит (лат. "creditum") - это предоставление товаров или денег в долг на определенных условиях. Эти условия  предполагают, что дебитор (должник) возвращает кредитору (заимодавцу) эквивалент суммы долга плюс процент, составляющий доход кредитора. Таким образом, по своей экономической природе кредит, "используемый для возвратного предоставления средств, влияет на процессы производства, реализации и потребления продукции и на сферу денежного оборота".

     В основе кредитования лежат следующие  принципы:

• срочность;
• платность;
• возвратность;
• обеспеченность;
• в определенных случаях - целевое использование.

     Базовые элементы системы кредитования - субъекты кредитных отношений, объекты, ссудный  капитал и принципы кредитования - неотделимы друг от друга. Успех в деятельности банка по кредитованию приходит только в том случае, если менеджмент банка способен обеспечить их единство. Рассмотрим основные функции кредита, которые являются результатом взаимодействия его с внешней средой:

• перераспределительная функция - перераспределение стоимости по различным признакам (например, по территориальному, отраслевому и иным);
• замещение действительных денег кредитными операциями, а точнее, временного замещения в экономическом обороте;
• стимулирование накопления экономических ресурсов.

     В зависимости от срока банковские кредиты делятся на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

     Краткосрочными  являются ссуды, предоставленные на срок до 12 месяцев; среднесрочными являются ссуды, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет; долгосрочными являются ссуды, предоставленные на срок свыше 3 лет.

     Банковские  кредиты можно подразделить и  в зависимости от объекта кредитования. В узком смысле объект (лат. "objectum" - предмет) - это вещь, под которую выдается ссуда и ради которой заключается кредитная сделка.

     В торговле типичным объектом кредитования выступают товары, находящиеся в  товарообороте. У сельскохозяйственных предприятий банки кредитуют  затраты на растениеводство и  животноводство, минеральные удобрения, горючее и др.²

     Долгосрочные  ссуды направляются на:

• строительство производственных объектов;
• реконструкцию, техническое перевооружение, расширение производственных объектов;
• приобретение техники, оборудования и транспортных средств;
• организацию выпуска новой продукции;
• строительство объектов непроизводственного назначения и т.д.

     Объект  банковского кредитования может  быть частным или совокупным. Частным  он становится в том случае, если то, "подо что" выдается кредит, обособляется, отделяется от других ссуд.

     Допустим, банк может кредитовать своему клиенту  только отдельные потребности - связанные, например, с накоплением тары, сырья  или готовой продукции. Бывают случаи, когда в общем составе кредитов выделяются ссуды, предоставляемые  не вообще под запасы сырья, а в связи с накоплением какой-то определенной его разновидности.

     На  рисунке 1.1 представлена классификация  кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ. 
 

    Рис. 1.1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским законодательством 

     Существуют  и другие виды кредитов:

     Кредит  авальный - кредит банка на покрытие гарантируемого обязательства клиента  в случае, если последний не может  сделать этого самостоятельно.

     Баанковый кредит - не имеет конкретного обеспечения и поэтому предоставляется первоклассным по кредитоспособности заемщикам, с которым банк поддерживает связи и не имеет претензий по оформлявшимся ранее кредитам. Процентная ставка устанавливается на более высоком уровне, чем по другим кредитам.

     Кредит вечнозеленый - регулярно возобновляемый кредит без фиксированного срока.

     Кредит-овердрафт - носит многоцелевой краткосрочный  характер. Он предоставляется в случае разрыва в платежеспособном обороте  клиента, когда его текущие финансовые потребности превышают собственные ресурсы.

     Кредит  овернайт - сверхкраткосрочный кредит, сроком на сутки либо на выходные - с  вечера пятницы до утра понедельника; имеет распространение на рынке  межбанковских кредитов.

     Кредит  партнерский - кредит, предназначенный  для оказания помощи стабильно работающим предприятиям и организациям при временном недостатке у них денежных средств на непредвиденные либо незапланированные мероприятия краткосрочного характера, направленные на увеличение темпов роста производства, а также при задержании расчетов за отгруженную продукцию. Данный кредит предоставляется банком, как правило, на доверии, то есть без предварительной проверки причин финансирования.

     Ломбардный  кредит - кредит под залог ценных бумаг (акции, облигации, краткосрочные  казначейские обязательства, векселя, депозитные сертификаты). При непогашении заемщиком задолженности по ссуде в установленный срок заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном порядке переходят в собственность банка.

     Кредит  целевой - кредит, предоставляемый для использования по строго определенному назначению.

     Кредит  со льготой - кредитная линия, открытая для развития предпринимательства  на относительно длительный период, без  использования графика фиксированных  платежей по возврату.

     Кредит  под покупку в рассрочку - метод покупки товара, заключающийся в выплате цены, состоящей из стоимости купленного товара плюс проценты, начисленные на кредит, выплачиваемый в рассрочку. Предмет покупки остается собственностью продающего до тех пор, пока не будет осуществлен последний платеж. В силу этого приобретаемый товар сам служит обеспечением одалживаемой покупателем суммы.

     Вексельный  кредит - кредит под обеспечение  векселями (с разделением на учет векселей и ссуды под их залог).

     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. На рисунке 1.2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.³ 

     Рис. 2.2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству 

     По  видам процентных ставок банковские кредиты можно разделить на две группы: кредиты с фиксированной и плавающей процентными ставками.

     Кредит  как экономическое отношение - это  всегда риск, поскольку предполагает определенную степень доверия. Доверие, с одной стороны, возникает как необходимый элемент кредитного отношения, с другой - как осознанная позиция двух сторон, имеющая вполне определенное экономическое обоснование. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ) определяет содержание, принципы и форму оформления кредитных отношений. В гл. 42 "Заем и кредит" содержится принципиальное разграничение этих понятий: