Бухгалтерский учет кредитов и займов

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Санкт-Петербургский  Торгово-Экономический институт

Учётно-Экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На тему:

«Бухгалтерский  учет кредитов и займов» 
 
 
 
 

      Выполнила: Сергеева Марина Андреевна

УЭФ, 3 курс

                                    Руководитель: Белова С. Н.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт–Петербург

2010г 

Содержание 

Введение………………………………………………………………………………………………..

1. Понятие кредитов  и займов……………………………………………………………….

1.1. Понятие и классификация  кредитов и займов………………………………………..

1.2. Формы получения  кредита………………………………………………………….

1.3. Законодательно-нормативное  регулирование учета кредитов  и займов………

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов…………………………………………………….

2.1.  Документальное  оформление договора кредита  и займа

2. 2. Учет операций с кредитами и займами в рублях.

2. 3. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Во все времена у большинства предприятий, рано или поздно, возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Этот факт обуславливает актуальность темы курсовой работы.

    Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете. Для этого  необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов – их правовое обеспечение, документооборот и их различия.

    По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

    По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

    Получение кредита – очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив  кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

           На сегодняшний день вести  предпринимательскую деятельность  практически невозможно без привлечения  кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций — тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия объемов их структуры, позволит принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. 
 
 

1. Понятие кредитов  и займов 

1.1. Понятие и классификация  кредитов и займов, их отличительные особенности

       Для работы организаций в условиях  постоянно меняющейся конъюнктуры  рынка недостаточно формировать  оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими не кредитными организациями. 
             Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит. 
             Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком. 
   Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

• по форме заключенного договора;
• по способу привлечения заемных средств;
• по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

     Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

     а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• кредитный договор;
• договор товарного кредита;
• договор коммерческого кредита;
• договор бюджетного кредита.

     Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися  сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

     По  договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

     Организации также может быть предоставлен бюджетный  кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под  бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

     Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

     - договор займа;

     - договор государственного займа;

     - договор целевого займа.

     Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

     Если  договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

     б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

     В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

     Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

     Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

     в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

     Хочется отметить, что в связи со вступлением в силу нового ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» задолженность больше не делится на краткосрочную и долгосрочную (задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев). В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную. И, как следствие, дальнейшее ее деление на срочную (задолженность, срок погашения которой не наступил или не определен) и (или) просроченную (задолженность с истекшим сроком погашения). Соответственно, исчезли все упоминания о механизме перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную. При этом информация о сроках погашения займов подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

      Вместе  с тем в Плане счетов по-прежнему предусмотрено два счета — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Кроме того, такое деление задолженности предполагает сама структура Бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Следовательно, пока не появилось соответствующей поправки, задолженности по кредитам и займам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены,  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Формы получения  кредита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Законодательно-нормативное  регулирование учета  кредитов и займов

      Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляется правительством РФ. Головным методологическим центром по регулированию бухгалтерского учета является министерство финансов РФ (департамент регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности бухгалтерского учета и отчетности). В настоящее время национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из 4 уровней:

      Законодательный. Включает в себя законы, указы президента и постановления правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации.

      К законодательному уровню по данной теме относятся:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

- Федеральный закон «О кредитных историях» от 30 декабря 2004г. №218-ФЗ (Этим законом и нормативными актами, изданными в его развитие предусмотрено, что создается бюро кредитных историй, которые предоставляют информацию об организациях получивших и погасивших кредиты. Создается каталог кредитных историй, куда организации могут направить запрос и получить информацию по нему.)

-  Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 21 октября 1994г. №109-ФЗ (в ред. от 21 июля 2005г.), (глава 23 «Обеспечение исполнения обязательств»,)

-  Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 22 декабря 1995г. № 89-ФЗ (в ред. от 18 июля 2005г.), (глава 42 «Заем и кредит»)

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 25 «Налог на прибыль»)

            Нормативный. Включает в себя положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, а также все ПБУ.

      К нормативному уровню по данной теме относятся:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.

 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н  (ред. от 25.12.2007 №147н.)