Бухгалтерский учет расчетов векселями

      Векселя  бывают  обеспеченными  и  необеспеченными  (наполненными  не наполненными). Речь идет об обеспечении  товарно-материальными ресурсами (услугами),  финансовыми гарантиями. Существуют и обратные  векселя (обратная тратта,  обратное соло). Это векселя,  выдаваемые  вместо  денег  при  осуществлении регресса,  они   выписываются  сроком  по  предъявлении на одного  из  ответственных  перед  регридентом  лиц с платежом  по  месту  жительства  этого  лица.

      В зависимости от срока платежа  различаются  векселя  со сроком  по  предъявлении, во столько – то  времени  от составления и на  определенный  день.

      Самая  крупная  классификация  векселей – это их деление на простые и переводные.

      Простой вексель (соло) – это ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя уплатить по наступлении срока определенную  сумму  денег  векселедержателю [14, с.24]. Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое  и  ничем  не  обусловленное   обязательство векселедателя  (должника) уплатить  векселедержателю указанную  денежную сумму в  определенный срок и  в  определенном месте.  По  существу, он является долговой  распиской.  Наконец, это – документированное вложение  и  оборотные  средства  контрагента, обязующегося  возместить их  инвестору  на  оговоренных   в  векселе  условиях  в  определенный  срок.

              В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.

      Простой  вексель  должен содержать следующие  обязательные реквизиты [12, с. 60]:

• наименование “простой вексель”,  включенное в  текст  и  выраженное на  языке, на  котором  составлен сам вексель;
• простое  и  ничем  не  обусловленное обещание  уплатить  определенную сумму;
• указание  срока  платежа;
• указание  места, в  котором  должен быть совершен  платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

      Переводной  вексель (тратта) представляет собой  письменный документ, содержащий безусловный  приказ векселедателя плательщику  оплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте [14, с. 24]. В переводном векселе участвуют три лица:  векселедатель (трассант), приобретатель  векселя (векселедержатель), имеющий право требовать платеж по векселю, и плательщик (трассат), который должен произвести платеж. Тратта по своему содержанию близка к платежным документам  (чекам,  переводам, платежным поручениям). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск переводных векселей в обращение с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

      В переводном векселе обязательство трассанта условно  и он обязуется уплатить вексельную сумму. Если же трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата) после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта. Акцептованный вексель - это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, то против него возникает протест в неплатеже. Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.

      Ремитент  может поступить с полученным векселем двояко: передать свои права в части оплаты векселя другому лицу, либо предъявить его к оплате трассату. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже).

      Определение индоссамента содержится в п.3 ст.146 ГК РФ - это передаточная надпись, переносящая все права, удостоверенные ценной бумагой. Фактически, используя различные виды индоссаментов, вексель из ордерной ценной бумаги может стать именным (индоссамент “ не приказу“) либо предъявительским (бланковый индоссамент).

      Число индоссаментов на одном векселе  не ограничено. Виды индоссамента:  полный, частичный, банковский, именной, оборотный, безоборотный, индоссамент с оговорками, индоссамент без оговорок, препоручительный индоссамент.

      Переводной  вексель должен содержать следующие реквизиты [10, с.203]:

• наименование  “переводной вексель”, включенное в текст и выраженное  на  языке, на котором вексель составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедатель).

      Из  выше сказанного можно сделать вывод, что вексель это, прежде всего  документ, имеющий строго установленные  обязательные реквизиты и отсутствие одного из них или неправильное оформление ведут к утрате данной бумагой статуса векселя, за исключением нижеуказанных случаев:

• при отсутствии особых указаний место, обозначенное рядом с  наименованием плательщика, считается местом  платежа  и  одновременно местом  жительства  плательщика;
• векселя, срок  оплаты по которым  не  указан,  рассматривается  как подлежащие оплате по предъявлении;
• вексель, в котором не указано  место  его  составления,  признается подписанным на месте, которое обозначено рядом  с  наименованием векселедателя.  Указанные  оговорки -  общие для простого и переводного векселей.

      2. Учет выдачи векселей 

      Любое предприятие имеет право выпускать вексель – каких-либо ограничений на это в законодательстве не существует. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой. Выпуская векселя и передавая их кредиторам (продавцам), предприятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо заплатить безусловно в срок [16, с.123]. То есть условия оплаты по векселю намного жестче, чем оплата долга в других случаях.

      Рассчитываясь за товарно-материальные ценности (ТМЦ), покупатели часто выписывают простой вексель и выдают  его поставщикам в качестве отсрочки платежа.

      Когда организация принимает решение  о выдаче векселя, то изменяется состав ее кредиторской задолженности, перераспределяя  ее между субсчетами одного и того же пассивных счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

      Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованной продукции. Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации надо следовать п.6 ПБУ 10/99. Векселедатель (покупатель) включает разницу между номиналом и стоимостью оприходованных ТМЦ в фактическую себестоимость приобретенных ресурсов. Поэтому дополнительно к данным проводкам делается запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.

      Организация, которая выдает вексель, принимает к зачету НДС после того, как этот вексель фактически оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно. Но Налоговый Кодекс РФ не содержит каких-либо требований об оплате векселя только денежными средствами. Под выражением «фактически оплачено» понимается погашение задолженности также и другими способами: бартером, цессией, взаимозачетом и прочими.

      После того, как организация оплатила вексель денежными средствами, она имеет право принять к вычету «входной» НДС. При этом делаются следующие записи:

      Д 60 субсчет «Векселя выданные» К 51 – оплачен вексель на номинальную стоимость. Если вексель процентный, то на номинальную стоимость плюс проценты.

      Д 68 К 19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС по оприходованным ТМЦ (работам, услугам). При оплате векселя встречной поставкой продукции возмещение НДС происходит только после отгрузки товара предъявителю векселя.

      Рассмотрим  примеры, связанные с выдачей  векселя.

      ООО «Сигма» приобрело у ООО «Янтарь» материалы на суму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). В счет обеспечения  оплаты ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней.

      ООО «Янтарь» предъявило вексель, и он был  оплачен через 30 дней.

      Пусть ООО «Сигма» (векселедатель) применяет  вычет после оплаты векселя, исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (п.2 ст. 172 НК РФ).

      В бухгалтерском учете ООО «Сигма»  оформляются следующие проводки (Таблица 2.1):

      Таблица 2.1

Учет  дисконтного векселя у векселедателя  ООО «Сигма»[18, с.150]

      Теперь  рассмотрим тот же пример, но с использованием простого процентного векселя. Условие  те же, только номинал векселя равен 118000 руб., а процентный доход равен 11% годовых. Тогда в бухгалтерском  учете ООО «Сигма» оформляется  следующая запись (Таблица 2.2): 

      Таблица 2.2

Учет  процентного векселя у векселедателя  ООО «Сигма» [18, с.151]