Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и прочими дебиторами

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных  товаров, продукции, прочих активов, выполненных  работ и оказанных услуг, по которым  в установленном порядке признан  доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы  поступивших платежей или при  погашении дебиторской задолженности  иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. [17, с. 234 ]

Принципиальная схема  документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на ЗАО «Калуга-Молоко», представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1. – Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Когда ЗАО «Калуга-Молоко» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ЗАО «Калуга-Молоко» делается проводка по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные  товары (продукцию).

Если ЗАО «Калуга-Молоко» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись:

Рисунок 2. –Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в ЗАО «Калуга-Молоко»

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) –  отражена задолженность заказчика  за выполненные работы (оказанные  услуги).

Отразить задолженность  покупателя (заказчика) ЗАО «Калуга-Молоко» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или  имущества в оплату задолженности  в учете ЗАО «Калуга-Молоко» делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 –  поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров.

Если с момента возникновения  задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность  не погашена, ЗАО «Калуга-Молоко» должно ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой  давности, отражается проводкой:

Дебет 91–2 Кредит 62 – списана  задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока  исковой давности.

Списанная задолженность  учитывается в учете ЗАО «Калуга-Молоко» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской  задолженности при расчете НДС  признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке  списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность  ликвидированной организации):

Дебет 91–2 Кредит 62 – списана  задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая задолженность  на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в  срок, установленный договором, то по такой задолженности ЗАО «Калуга-Молоко» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 – списана  задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую  должен заплатить покупатель (заказчик).

Если в счет предстоящей  поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ЗАО «Калуга-Молоко» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразится проводкой:

Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субсчет  «Расчеты по авансам полученным»  – получен аванс в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен  в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается в учете ЗАО «Калуга-Молоко» проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.

Если при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был  получен аванс, начисленную сумму  НДС ЗАО «Калуга-Молоко» должно восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – восстановлена  сумма НДС, ранее начисленная  с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно  на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

 

2. 3 Документальное оформление  учета расчетов с покупателями  и заказчиками и в ЗАО «Калуга-Молоко»

 

Важным  и сложным участком бухгалтерского учета являются расчеты с покупателями. Эту функцию выполняет отдел  сбыта ЗАО «Калуга-Молоко», осуществляет важнейшую функцию предприятия – в соответствии с заключенными договорами.

Сбытовая  политика предприятия направлена на решение следующих задач:

• организация своевременных и полных расчетов потребителей за предоставленную продукцию;
• контроль за выполнением условий заключенных с потребителями договоров;
• организация полного учета отпускаемой продукции и оказываемых услуг;
• снижение дебиторской задолженности;
• формирование положительного мнения о деятельности ЗАО «Калуга-Молоко» путем повышения качества и культуры обслуживания абонентов, разъяснение прямой связи между своевременной оплатой и получением качественной продукции.

Все расчеты организаций  с покупателями (ПРИЛОЖЕНИЕ А) строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, скот и т.д. В приемных квитанциях (ПРИЛОЖЕНИЕ В) указывается какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т.п. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями.

Учет операций по счету  ведут в журнале-ордере № 11. В  конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу. [13, с. 154]

Поставщиками считаются  организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.

В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки  материалов, санкции за нарушение  условий договора и т.д. [14, с. 188]

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании  накладных, товарно-транспортных накладных (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). На отгруженные ценности поставщик выписывает счет (ПРИЛОЖЕНИЕ Д), счет-фактуру (ПРИЛОДЖЕНИЕ Е) и платежное требование (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие  реквизиты: наименование поставщика и  его адрес, номер расчетного счета  в банке по его местоположению, станция отправления и станция  назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также  общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно  делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и  накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности. [9, с. 221]

В случае несоответствия полученного  груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют  претензию поставщику.

Согласно постановлению  организации одновременно со счетами-фактурами  ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и продаж по налогу на добавленную  стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. [8, с. 213]