Определены  сроки выполнения работ: с 21 декабря  2008 г. по 31 декабря 2008 г.

     Обязанности сторон: по выполнению ООО «Дон» работ, ИП Японова Г.И. подтверждает подписью их выполнение в Акте выполненных работ.

     Заказчик  гарантирует произвести оплату услуг, в свою очередь ООО «Дон» гарантирует качественное выполнение работ.

     Сроки действия данного договора совпадают со сроками выполнения работ.

     Также в договоре указываются юридические  адреса и реквизиты обоих сторон.

     После подписания данного договора производится предоплата в установленной сумме. Затем в установленные сроки ООО «Дон» выполняет монтажные работы.

     По  окончании работ, 10.01.2009 организация предоставляет заказчику счет-фактуру и Акт выполненных работ. В счете-фактуре представлено описание выполненной работы и ее общая стоимость. В Акте выполненных работ расписаны составляющие данной работы. Здесь стоимость работ складывается из монтажа кабеля, куда входят затраты на заработную плату работников и другие затраты, стоимости использованных материалов, а также НДС. К акту, кроме счета-фактуры, предоставляется справка о стоимости материалов на объекте. В ней представлены использованные материалы, а также их стоимость.

     ИП  Японова Г.И. подписывает Акт выполненных работ, после чего должен перечислить на расчетный счет ООО «Дон» оставшуюся стоимость оказанных услуг.

     На  основании первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер заполняет оборотно-сальдовую ведомость (Форма №284). Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце. Самый первый столбец содержит наименования юридических или физических лиц. В столбце «Сальдо начальное» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей или выплаченных ими авансов. Далее ведомость содержит информацию о начисленных налоговых отчислениях. Следующие столбцы предназначены для отражения хозяйственных операций, т.е. увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей. Графа «Сальдо конечное» содержит информацию об оставшейся задолженности покупателей, а также об обязательствах ООО «Дон» перед своими клиентами.

     По  представленной оборотно-сальдовой ведомости видно, что на 1.01.2009 г. организация имела аванс от ИП Японовой Г.И. на сумму 7 100 руб. В течение месяца был выставлен счет на сумму 23 637 руб. 50 коп. На 1.02.2009 г.   ООО «Дон» имеет дебиторскую задолженность с ИП Японова Г.И. в размере 16 537 руб. 50 коп.

     Таким образом, ООО «Дон» представляет отчет о выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

     3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»

 

     Фирма ООО «Дон», осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как ЗАО «Гарантия», ООО «Тамерлан» и другие. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дон» утверждены следующие субсчета к счету 62:

     Расчеты с покупателями и заказчиками  по основному виду деятельности.

     Расчеты с покупателями и заказчиками  по авансовым платежам.

     Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые  услуги.

     Расчеты с покупателями и заказчиками  по прочим работам.

       ООО «Дон» в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

     За  момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания соответствующего акта их приемки-сдачи. Поэтому до того, как работы не будут выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.

     При поступлении аванса на расчетный  счет организации делается следующая бухгалтерская проводка:

     Дебет  51 «Расчетный счет»

     Кредит  62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам».

     Далее организация выполняет работы, указанные  в соответствующем договоре. После подписания обоими сторонами Акта выполненных работ, оформляются бухгалтерские проводки:

     Дебет 65 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит  90 «Продажи» (на сумму выполненных работ); 

     Дебет  90 «Продажи»

     Кредит  68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» (на сумму НДС); 

     Дебет  62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

       Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму полученного ранее аванса).

     Окончательный расчет покупателя с фирмой ООО «Дон» оформляется проводкой:

     Дебет  51 «Расчетный счет»

     Кредит  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму выполненных работ за вычетом полученного ранее аванса).

     Рассмотрим  конкретный пример синтетического учета ООО «Дон». Проанализировав оборотно-сальдовую ведомость, можно сказать, что за январь 2009 г. были проведены следующие операции:

     —выполнено работ на сумму 275 212 руб. 12 коп. (в том числе НДС):

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит 90 «Продажи»

     определен НДС (18%) к уплате в бюджет:

     Дебет  90 «Продажи»

     Кредит 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

     —произведен расчет покупателей с ООО «Дон» путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации в сумме 205 760 руб. 00 коп.:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю или заказчику. Рассмотрим пример аналитического учета расчета с заказчиком ИП Японова Г.И.

     В декабре 2008 г. был заключен договор и получен аванс от заказчика. Бухгалтер открывает аналитический счет на имя клиента и делает проводку:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.», субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам» – 7100–00.

     В январе 2009 г. был передан Акт выполненных работ заказчику и подписан обеими сторонами. Организация составила следующие бухгалтерские проводки:

     Дебет аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности»

       Кредит  90 «Продажи» – 23637–50;

     Дебет  90 «Продажи»

     Кредит 68, субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 3605–72;

     Дебет аналитического счета «Расчеты с ИП Японова Г.И.», субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

             Кредит аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 7100–00.

     В феврале 2009 г. был произведен окончательный расчет покупателя с организацией, что было оформлено проводкой:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 16537–50.

     После всех произведенных расчетов данный аналитически счет закрывается.

     Таким образом, ООО «Дон» ведет расчеты со своими покупателями и заказчиками в виде предоплаты. В организации ведется синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Первичными  документами к счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ/ услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.

     3.3 Совершенствование учета и организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»

 

     ООО «Дон» вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками. Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками.

     1. Бухгалтерский учет в организации ведется вручную, вследствие чего бывают ошибки в вычислении и нарушается баланс между доходами и расходами. На мой взгляд, целесообразно автоматизировать учет. Это позволит избежать многих просчетов, а также бухгалтер сможет сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Автоматизированная система учета упростит порядок хранения: документы могут находиться в электронном виде и отпадет необходимость в организации архива для хранения многочисленных отчетов. Также такая организация бухгалтерского учета предполагает быстрый и удобный доступ к любому документу. Еще одно преимущество автоматизированной системы учета состоит в том, что она позволит снизить риск недобросовестной работы бухгалтера и увеличить контроль над его деятельностью.

     2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ООО «Дон» представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.

     В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

     а) виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

     б) порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;

     в) основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

     г) проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

     д) порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;

     е) процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

     Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация  решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ООО «Дон», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

     3. В параграфе 2.1 были названы основные виды деятельности ООО «Дон». Общество оказывает широкий спектр услуг. Но при учете расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов предусмотрено только три субсчета, отражающие вид услуги в общей форме: субсчет 1 – расчеты по основному виду деятельности, субсчет 3 – расчеты по бытовым услугам, субсчет 4 – расчеты по прочим работам. На данный момент организация наладила производство только нескольких видов услуг. При таких субсчетах нельзя определить какая именно работа была выполнена. Поэтому организация не имеет возможности проанализировать свою деятельность, выявить интенсивность выполнения каждой работы, сравнить спрос на виды услуг, предоставляемые им населению.