Суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход  и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

     Долговые  обязательства покупателя и заказчика  представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

     —срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

     —просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

     —отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

     Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

     Неистребованная задолженность представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация-кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

     По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность можно разделить  на три группы:

     1) надежная задолженность, которая  обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

     2) сомнительная задолженность, которая  не погашена в срок и не  обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

     3) безнадежная задолженность, т.е.  задолженность с истекшим сроком  исковой давности, невозможная к  получению вследствие форс-мажорных  обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

     Каждая  из этих групп имеет свои особенности  при отражении в бухгалтерском учете организации.

     По  сомнительным долгам организация может  создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

     Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом  или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

     Законодательство  не содержит критериев отнесения  дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

     Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

     —долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

     —эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

     В качестве примера таких долгов можно  рассматривать:

     —признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

     —ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

     —постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги  списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации.

     При отражении в учете этой задолженности  большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком.

     Необходимо  отметить, что начало срока исковой  давности начинается не с момента  возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

     При заключении договора следует изначально оговаривать сроки расчета или  встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. Если же в договоре отсутствуют условия  по срокам оплаты, фиксация производится через предъявление претензии должнику, начало срока исковой давности начинается через семь дней.

     В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой  давности может прерываться в  случаях:

     —предъявления иска в установленном порядке;

     —совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

     После перерыва течение срока исковой  давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

     Согласно  п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность, согласно п.14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

     Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно  списать с баланса в двух случаях:

     1) если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет  три года с момента возникновения  задолженности);

     2) если должник признан банкротом.

     1. 3 Формы расчетов с покупателями  и заказчиками

     Способы  расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов определены «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П. К ним относятся:

     —платежные поручения

     —аккредитивы

     —чеки

     —инкассо

     Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем  и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

     Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства  друг перед другом зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной из стороны. Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если взаимные обязательства:

     —встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

     —однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

     —срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

     При уступке права требования организация  списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

     Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, выявляется по результатам инвентаризации обязательств. Выявленные результаты отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту прилагается письменное обоснование. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании долга. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

     Если  она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

     Если  истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно  предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

     Срок  исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока  исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

     Перерыв возможен в двух случаях:

     Покупатель  признал долг, т.е. частично погасил  задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.

     Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н , дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

     Таким образом, нормативные документы  РФ регламентируют формы расчетов с покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания дебиторской задолженности организации.

     В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств, возникают денежные расчеты.

     Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями  в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.