3. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

     а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных  дней  в сумму создаваемого резерва  включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

     б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

     в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

     При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного  периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

     После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

     — определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

     — определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

     — устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

     — определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

     Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

     4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, согласно которому:

     — покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

     — в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

     — предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

     — кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

     5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, согласно которому:

     — в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

     — курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.;

     — курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

     6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

     — величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

     — величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

     — в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

     — величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

     7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

     — дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

     — если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

          Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются нормативные документы.

     Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» п. 1 ст. 2 утверждено, что применение контрольно-кассовой техники (ККТ) предприятием должно быть в обязательном порядке при осуществлении денежных расчетов в случае продажи товаров, оказании услуг, выполнении работ. Но этот же закон п. 2 ст. 2 разрешает не использовать ККТ при наличных расчетах в случае, если предприятие при оказании услуг населению выдает им соответствующие бланки строгой отчетности. Учет таких бланков по их наименованиям, сериям и номерам должен вестись в книге по учету бланков. Таким образом, финансовый учет наличных расчетов с населением ведется на основании соответствующих бланков строгой отчетности и учитывается как выручка предприятия.

     Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

     1. 2 Понятие дебиторской и кредиторской  задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками

     При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности.

     При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами  отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п.73 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 29.07.98 N 34н; далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

     Соответственно  кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. [24, с.216]

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Как часто, на каких условия проводится инвентаризация, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктами 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.

     Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. Надо обратить внимание, что одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

     Результаты  инвентаризации оформляются Актом  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

     При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. [27, с.122]

     Согласно  статьям 195 и 196 Гражданского кодекса  РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается  в три года

     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

     При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой  давности определяется истечением разумного  срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).

     Таким образом, организация имеет право  списать кредиторскую задолженность на следующий день после окончания трехлетнего срока.

     При этом надо обращать внимание, что срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.

     В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.