Бухгалтерский учет лизинговых операций

• Арендная плата (комиссионное вознаграждение лизингдателю и сублизингодателю).

     Ежегодно, в течение срока действия лизингового договора, с сельхозтоваропроизводителей взимается арендная плата в размере до 3% от невозмещенной (остаточной) стоимости объекта лизинга без учета снабженческо –сбытовой наценки, из них 1,5% от невозмещенной  остаточной стоимости перечисляется на расчетный счет ОАО «Росагроснаб». Остальная часть арендной платы остается в распоряжении ОАО «Омская областная сельхозтехника» в качестве оплаты их посреднических и сервисных услуг [10].

     Первая  арендная плата вносится сельхозтоваропроизводителями (сублизингоплучателями) до  передачи сельхозтехники и оборудования в лизинг в сумме первоначального взноса, а в последующие годы – в сроки, установленные сублизинговым договором. В год окончания срока действия лизингового договора, после внесения сублизингополучателем последнего выкупного платежа, арендная плата не взимается.

• Страховые платежи (суммы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества, застрахованного лизингодателем).

              Централизованное страхование каждого  объекта лизинга, осуществляемое ОАО «Росагроснаб», является одной из гарантий возврата средств в государственный лизинговый фонд.

              Сельхозтоваропроизводители, одновременно  с первоначальными платежами  по возмещению стоимости объектов  лизинга и арендной платой  осуществляют страховые платежи в размере 2,5% от стоимости лизингового имущества, указанной в счете – фактуре. Страховые платежи вносятся единовременно за весь период лизинга.      

• Наценка сублизингодателя

   Снабженческо- сбытовая наценка ОАО «Омская  областная сельхозтехника» по сельскохозяйственной технике не превышает 12%, а по зерноуборочным комбайнам- 5% [10]. Сумма снабженческо-сбытовой наценки выплачивается сублизингодателю в составе первоначального взноса.

     Таким образом, при  стоимости имущества 50 000 руб. и сроке договора лизинга три года будут выплачиваться следующие платежи (табл. 2.1.1.) 

     Таблица 2.1.1.

Общая стоимость имущества  по договору лизинга

 
 

Более наглядно структура платежей по договору  лизинга представлена на рисунке 2.1.1. 

 

Рис. 2.1.1.  Состав общей суммы лизингового  платежа.

      В графиках погашения стоимости объекта лизинга  общая стоимость лизингового имущества разбивается по видам платежей, это необходимо для отражения в системе бухгалтерского учета  у  сублизингополучателя, так как  платежи, поступающие от хозяйств, делятся на  сумму дохода ОАО «Омская областная сельхозтехника» и сумму стоимости имущества  по договору лизинга. 

2. Расчет  платежей по договорам  лизинга и сублизинга

 

      Расчет  лизинговых платежей производится на основании «Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей» [18].

      Рассмотрим   порядок расчета лизинговых платежей, предъявляемых ОАО «Росагроснаб» на примере акта № 62-62/9-17 от 24.01.99 г. и приложения № 2 к акту приема-передачи  (Приложение 14).

      Условия лизинга:  цена имущества (заводская) за единицу ( с НДС)  19 500,00 руб.,    количество техники   -  96  шт.,

                        срок лизинга – 3 года,

                        периодичность лизинговых платежей – один раз в квартал,

                        транспортные расходы  -   0,00 руб.

      Первоначальный  взнос  состоит из следующих платежей:

      1. Страховой взнос  2,5% ( от стоимости объекта) его сумма составит:

(19 500* 96)* 2,5%=46 800 ( руб.) 

Страховая сумма рассчитывается на весь срок действия договора  и выплачивается  в полном размере  в составе  первоначального взноса.

      2. Возмещение стоимости  по условиям договора лизинга, по технике передаваемой в лизинг на срок до трех лет и стоимостью менее 50 тыс. руб., процент первоначального взноса составляет 20%, а его сумма определяется:

( 19 500*96) * 20 %= 374 400 ( руб.) 

      3. Арендная плата  1,5% . Сумма арендой платы рассчитывается от остаточной не возмещенной стоимости предмета лизинга:

[(19 500*96)-374 400]* 1,5%=22 464 ( руб.) 

      Вся сумма первоначального взноса выплачивается  в течение 10 дней с момента подписания акта приема – передачи.

  Так как срок лизинга три года и периодичность выплат ежеквартально, то  количество квартальных выплат составит 12 кварталов.

      Сумма квартального платежа по возмещению стоимости  составит:

[(19 500*96)-374 400]/12 =124 800 (руб.) 

      Периодичность выплат  арендной платы  составляет один раз в год, последний  год арендная плата не взимается.

Арендная  плата за второй год составит :

[(19 500*96)-374 400-(124 800*4)}*1,5%=14 976 ( руб.) 

      Для составления расчета лизинговых платежей использовались основные положения  методики расчета лизинговых платежей, для расчета использовался метод расчета «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора  выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора. Так, например, в договор лизинга был включен пункт об ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех, поэтому сумма годовых лизинговых платежей составляет остаточную невозмещенную  стоимость,  поделенную  на срок лизинга.

      Арендная  плата составляет комиссионное вознаграждение лизингодателя и рассчитывается по ставке 1,5% годовых от  остаточной стоимости имущества.

      Сумма страхового вознаграждения взимается  на основании договора страхования  и по ставке, оговоренной в договоре страхования, от полной стоимости имущества.

      Сумма процентов за кредит не взимается, так  как для лизинга  используются средства бюджета.

      Для получения полной картины необходимо проследить и проанализировать  порядок расчета лизинговых платежей у сублизингодателя.

      На  основании данных  договора сублизинга (Приложения 15), произведем расчет лизинговых платежей по следующему алгоритму расчета.

Первоначальный  взнос:

      Возмещение  стоимости. Рассчитывается как процент от стоимости имущества.

В данном договоре  стоимость имущества не превышает 50 тыс. руб. значит ставка первоначального взноса в части возмещения стоимости составит 20 %.

(19 500 * 25)*20%=97 500 ( руб.) 

      Арендная  плата 3%. Сумма арендной платы увеличивается на 1,5% по сравнению с вознаграждением ОАО «Росагролизинг»,  так как  1,5 % является процентом вознаграждения районного агроснаба ( ОАО «Омская областная сельхозтехника»)

[(19 500*25)-97 500]*3,0 %=11 700 (руб.) 

Сумма аренды  взимаемой с сублизингополучателя  равна сумме аренды лизингодателя  умноженной на два.

      Страховой взнос 2,5 % . Сумма страхового взноса  равна сумме указанной в договоре страхования, заключенном между лизингодателем  и сублизингодателем. Так как согласно условиям договора долгосрочного финансового лизинга (Приложение 10) п.3.10 «Сублизингодатель поручает Лизингодателю обеспечить страхование объектов лизинга, включая страхование риска гибели, утраты, повреждения и т.п. за  счет средств Лизингополучателя, на условиях, указанных в приложении № 3 к настоящему договору. При этом страховой полис выписывается на имя Лизингодателя. Лизингодатель по своему усмотрению определяет риски, против которых должно быть застраховано оборудование, при этом страховая сумма должна быть достаточной для компенсации стоимости объекта лизинга.».В случае если лизингополучатель хочет застраховать полученное в лизинг имущество от дополнительных рисков он заключает отдельный договор страхования.

      Имущество, передаваемое, в лизинг подвергается обязательному страхованию, так  как  лизингодатель  хочет обезопасить себя от рисков.

( 19 500*25)*2,5 %=12 187,50 (руб.) 

   Услуги. Сумма услуг рассчитывается, как процент от стоимости имущества без транспортных расходов. Процентная ставка  по расчету услуг  составила по данному виду техники 12 %.

(19 500*25)*12%=58 500 ( руб.) 

Сумма услуг предназначена для возмещения расходов предприятия связанных  с погрузо-разгрузочными работами и хранением объекта лизинга, заработная плата рабочих, а также  другие аналогичные затраты  и  для получения прибыли организации.

      Очередные лизинговые платежи рассчитываются поквартально. Срок лизинга три года, периодичность выплат ежеквартально, поэтому количество выплат составит 12 раз (3 года*4 раза= 12).

[(19 500*25)-97 500]/12=32 500 (руб.) 

      Сумма аренды за второй год лизинга составит

[(19 500*25)-97 500- (32 500*4)]* 3,0%=7 800 (руб.) 

          Полученные суммы платежей  делятся  на две части:

        первая часть- доля ОАО «Росагролизинг».  В ее состав входит  сумма  возмещения стоимости имущества  (заводская стоимость и транспортные  расходы), 1,5% арендной платы (вознаграждения ОАО «Росагролизинг») и сумма страхового сбора. Из которых возмещение стоимости передается в бюджет, так как финансирование лизингового проекта  производится из средств федерального бюджета, сумма аренды остается в ОАО «Росагроснаб» и является его частью дохода , сумма страховки передается в страховую компанию;

      вторая  часть это доля ОАО «Омская  областная сельхозтехника»,  которая состоит из 1,5% аренды и суммы услуг.

      Расчет  сумм лизинговых платежей производится на основании методики, изложенной в «Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей» [18], отличием является то, что сумма услуг определяется не фактическая, а расчетным путем.

      В ОАО «Омская областная сельхозтехника»  расчет сумм сублизинговых платежей производится автоматически при помощи компьютерной программы, разработанной специалистами ОАО «Росагроснаб». Это облегчает работу по оформлению договоров и учету техники  оставшейся на складе, так как данная программа при составлении графика возврата платежей, автоматически снимает с остатков  количество техники, переданной по договору, в разрезе суммы и марки техники переданной в сублизинг.  Недостатком  данной программы является то, что учет в ней ведется автономно и изменения не заносятся в  общую программу бухгалтерского учета.          

 

2.3. Учет лизинговых  операций в ОАО  «Омская областная  сельхозтехника» 

            Для того, чтобы дать оценку системе учета лизинговых операций на объекте исследования, необходимо сначала проанализировать порядок приема техники и условия ее хранения.

   ОАО «Омскоблсельхозтехника» не имеет  своей базы для хранения лизингового  имущества, поэтому был заключен договор с ОАО «Москаленскагроснаб».  На данном предприятии, согласно договору хранения  находится техника, не переданная в сублизинг.

   Договор хранения с ОАО «Москаленскагроснаб» предусматривает ответственность  за сохранность имущества. Так как  ОАО «Москаленскагропромснаб»  оснащено подъездными железнодорожными путями, вся техника, поступающая в лизинг, доставляется непосредственно с заводов- изготовителей, минуя лизингодателя. Приемка осуществляется в соответствии с Инструкциями П-6 и П-7 [25, 26], при этом обязательно присутствует представитель ОАО «Омская областная сельхозтехника» имеющий генеральную доверенность на право представлять организацию.