Бухгалтерский учет лизинговых операций

       Поэтому в целом по организации   итог деятельности – убыток, который за три года  вырос на 9 235 тыс. руб. ( прирост суммы убытка составил 2 122,99% ), так же наблюдается снижение рентабельности активов на 8,99 %.  Расчет рентабельности собственного капитала не имеет смысла, так как организация не получила чистой прибыли за анализируемый период, собственный капитал имеет отрицательное значение.

   Произведя анализ работы ОАО «Омская областная сельхозтехника» за 2000-2002 год, мы можем сделать вывод, что предприятие находится на грани банкротства. Три года подряд оно сработало с чистым убытком, собственных средств предприятие не имеет, осуществление деятельности производится только за счет кредиторов. Руководству фирмы нужно срочно принимать меры по оживлению деятельности фирмы. Например, необходимо привлекать в организацию  потоки инвестиций  как акционеров организации, так и сторонних организаций. Для дальнейшего становления необходимо составить бизнес- план, по которому должна развиваться организация. Необходимо осваивать новые ниши рынка, так как реализация производимой продукции (работ, услуг) не приносит желаемых результатов. Также  стоит уделять больше внимания и освоенным  рыночным секторам, предприятие занимается лизинговой деятельностью, и  эта область может приносить реальный доход, если организовать беспрерывный поток передачи в лизинг имущества, а не  проводить разовые операции и получать только арендную плату.  

1.4.  Анализ поступления  техники в ОАО  «Омская областная  сельхозтехника»  на условиях лизинга 

      Как видно из расчетов приведенных выше ОАО «Омская сельхозтехника» находится в плачевном финансовом состоянии. Для того, чтобы показать значимость лизинга в деятельности организации проанализируем поступление техники за 1994-2002 г.г.

      ОАО «Омская областная сельхозтехника», на условиях финансового лизинга, с 1994 по 2001 год было получено 1 566 единиц сельскохозяйственной техники на сумму                   182 252 180 ,55 руб. (Приложение 16)  (в 2002 году поставки техники не было).

            В таблице 1.4.12.  представлено поступление техники по годам.     

 Таблица 1.4.12. 

Техника, поступившая в ОАО «Омская  областная сельхозтехника» 

(шт.)

Более наглядно динамику поступления техники  отразим  на рисунке 1.4. 3. 
   

Рис 1.4.3. Поступление  техники по годам в ОАО «Омская  областная сельхозтехника» 

      Как видно из приведенных данных, объем  поставок техники резко сократился. За три последние года  количество техники  значительно уменьшилось, а в 2002 году  вообще не было поступления техники в лизинг. Так как основная сумма дохода от лизинговой деятельности  поступает во время уплаты первоначального взноса, в его состав входит большая  сумма наценки (услуги и сумма арендной платы за первый год),  поэтому  финансовое положение организации с каждым годом ухудшается, об этом говорит и проведенный анализ финансово хозяйственной деятельности.

      Уменьшение  количества поступившей техники  привело к резкому сокращению суммы дохода организации так в 2002 году сумма дохода от лизинговой деятельности составила 1 503 092 руб. а в 2001 году она была равна 3 144 422 руб. (Приложение 8). То есть за год произошло снижение дохода на 1 641 330 руб. (52,2 %).

        Основной причиной снижения поставок техники в регион является неуплата  лизинговых платежей ОАО «Омская областная сельхозтехника». Рост суммы задолженности региона по лизинговым платежам  привел к тому, что  в 2002 году  региональной компании ОАО «Омская областная сельхозтехника» было отказано в заключении лизингового договора на поставку техники по заявкам 2001-2002 г.г. Это связано с тем, что хозяйства, получившие имущество в сублизинглизинг, также задерживают оплату лизинговых платежей или рассчитываются  сельскохозяйственной продукцией (это предусмотрено условиями договора), а для ее реализации необходимо время, в связи с этим возникает задержка в оплате платежей ОАО «Росагроснаб».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Бухгалтерский  учет лизинговых операций

1. Организация процесса лизинга и задачи его бухгалтерского учета  в ОАО «Омская областная сельхозтехника»

    На  протяжении шести лет лизинг в агропромышленном комплексе РФ осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16 июня 1994 года № 686 «Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе долгосрочной аренды (лизинга)» и «Порядком обеспечения агропромышленного комплекса продукцией машиностроения на лизинговой основе», утвержденным Правительством России       05.05.1995 года, которые и определяли основные принципы взаимодействия ОАО «Росагроснаб» со службами снабжения агропромышленных формирований РФ, а также товаропроизводителями сельхозпроизводства и перерабатывающей промышленности при проведении лизинговых операций[42]. Государственный лизинговый фонд агропромышленного комплекса формируется за счет прямых бюджетных ассигнований из федерального бюджета и возвратных лизинговых платежей, поступающих от сельхозтоваропроизводителей. В соответствии с Порядком выделения средств на создание сезонных запасов товарно–материальных ценностей для проведения весенне–полевых работ, утвержденным Правительством Российской Федерации, Минсельхозпрод России перечисляет бюджетные средства ОАО «Росагроснаб», которое, в свою очередь, направляет их снабженческим предприятиям и организациям АПК субъектов Российской Федерации, а также производит централизованную оплату материальных ресурсов, относящихся к сезонным запасам, то есть Министерство поручает ОАО «Росагроснаб» создание на базах региональных агроснабов запасов  материально-технических ресурсов сезонного спроса.» [42].

    Организационная структура ОАО «Росагроснаб»  представляет собой единую службу материально-технического обеспечения,  имеющую свои предприятия  в каждом регионе России,  а в регионах -  в каждом районе. Предприятия Росагроснаба являются основными поставщиками материально-технических ресурсов в агропромышленном комплексе.

    Суть  рассматриваемого нами лизинга заключается  в инвестировании федеральных средств, когда государство как лизингодатель приобретает в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставляет это имущество сельским товаропроизводителям как лизингополучателям за плату во временное пользование. При этом номинальным лизингодателем, действующим на территории Омского региона в качестве поверенного государства как основного (главного) лизингодателя, является ОАО «Омская областная сельхозтехника» (сублизингодатель). В целях оперативного обеспечения материально–техническими ресурсами  весенне – полевых, уборочных и других сезонных работ, ежегодно, начиная с 1994 года, за счет средств государственной поддержки агропромышленного комплекса Минсельхозпроду России выделяются средства на формирование сезонных запасных частей и других материально – технических ресурсов.

           Весь процесс лизинга в ОАО «Омская областная сельхозтехника» также  можно разделить на этапы:

    На  первом этапе организация проводит ряд маркетинговых исследований, по результатам которых определяет количество и марки техники, которые необходимо закупить в лизинг. Затем ОАО «Омская областная сельхозтехника» собирает заявки от сельхозтоваропроизводителей (Приложение 9). На основании полученных заявок заключается договор лизинга с ОАО «Росагроснаб»  (Приложение 10) на общую сумму и количество заказанной техники.

    На  условиях лизинга ОАО «Омская  областная сельхозтехника» получает предмет лизинга во временное  владение и пользование с последующим  правом выкупа, на срок определенный договором  лизинга.

    Договор лизинга должен отвечать требованиям  законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

    Имущество, переданное в лизинг, в течение  всего срока действия договора лизинга  является собственностью государства, представителем которого является ОАО  «Росагроснаб», так как оно  приобретается счет бюджетных средств. Предмет лизинга передается на основании акта приема-передачи с указанием марки техники суммы заводской стоимости и срока лизинга.

    ОАО «Омская областная сельхозтехника»,  как лизингополучатель, обязана  своевременно выплачивать лизингодателю, предусмотренные приложением № 2 к акту приема – передачи «График уплаты лизинговых платежей» (Приложение 11), лизинговые платежи. В соответствии с действующим порядком лизинговые платежи, поступающие от сельхозтоваропроизводителей , должны перечисляться  ОАО «Омская областная сельхозтехника» в ОАО «Росагроснаб» в трехдневный срок, включая день поступления. При нарушении указанного срока с лизингополучателя (ОАО «Омскоблсельхозтехника») взыскиваются штрафы за каждый день просрочки в размере действующей ставки Центрального банка Российской Федерации от сумы перечисленных средств.

    По  условиям договора лизинга, техника, передаваемая по договору, страхуется на весь период лизинга в компании,  которую  предлагает ОАО «Росагроснаб».  До момента полного выкупа лизингополучателем  сельхозтехники  и оборудования  страхователем  объектов лизинга является ОАО «Росагроснаб», который  в централизированном порядке заключает со страховой компанией договора страхования лизингового имущества.  При  этом ОАО «Росагроснаб представляет в страховую компанию реестр, в котором указывается  номенклатура и количество лизинговой   техники, переданной на страхование, в разрезе субъектов Российской Федерации (Приложение 12). Страхование сельхозтехники и  оборудования, сдаваемых в лизинг, осуществляется за счет средств  сельхозтоаваропроизводителей- сублизингополучателей.

    Согласно  условиям договоров лизинга и  сублизинга страховые платежи перечисляются  сельхозтоваропроизводителями  (сублизингополучателями)  на расчетный счет ОАО «Омская областная сельхозтехника», которые в установленные сроки должны перечислить  их на расчетный счет ОАО «Росагроснаб» для централизованного  страхования имущества.

      На втором этапе производится  передача имущества в сублизинг с оформлением договоров сублизинга (Приложение 13). Передача осуществляется тем лизингополучателям, которые предоставили заявки на технику. Но в реальной жизни часто происходят отказы от заказанной техники , поэтому ОАО «Омская областная сельхозтехника» за более короткий срок  подыскивает  других сублизингополучателей .

    Сублизинговые  договоры заключаются сроком до 3-4 лет  при стоимости объекта лизинга  до 50 тыс. рублей, а свыше 50 тыс. рублей – сроком на 5 лет.

           Все условия лизинговой сделки, которые могут менятся в зависимости от срока аренды, общей суммы лизинговых платежей, требуемых гарантий возвратности, страхования объекта лизинга и другое, отражаются в заключаемом между сублизингодателем и сублизингополучателем специальном сублизинговом договоре. Договор сублизинга составляется на тех же условиях, что и договор лизинга, чтобы обезопасить себя от тех же рисков, что и лизингодатель.

      На  весь период лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Вторичное  страхование объектов лизинга не производится, действует договор страхования, заключенный между ОАО «Росагроснаб» и ОАО «Омская областная сельхозтехника», так как он заключается на конкретную единицу техники с указанием номера двигателя, шасси, заводского номера и года выпуска.

      В договоре сублизинга меняется стоимость  предмета лизинга, в связи с тем, что добавляется наценка сублизингополучателя.

     Третий  этап лизингового процесса – период использования объекта лизинга.

            Согласно условиям договора в течение всего срока  сублизинга имущество, переданное в лизинг, находится на территории сублизингополучателя, и он несет полную ответственность за соблюдение  правил эксплуатации оборудования  и  за сохранность переданного имущества. В период срока сублизинга представители ОАО «Омская областная сельхозтехника» проводят периодическую проверку соблюдения этих условий,  в случае поломки по вине завода - производителя, работники организации  обеспечивают доставку запасных частей для проведения гарантийного ремонта.

             Также немаловажным аспектом, является расчет сублизинговых платежей. В ОАО «Омская областная сельозтехника»  применяется способ расчета – платежи с авансом, так как при заключении договора сублизинга хозяйства должны выплатить  определенную сумму -первоначальный взнос, после чего выписывается накладная на отпуск сельхозтехники со склада.

             Сельхозтоваропроизводители за  пользование сельхозтехникой и  оборудованием на условиях долгосрочной  аренды (лизинга) с последующим  обязательным выкупом объектов  лизинга в свою собственность вносят следующие платежи, обусловленные сублизинговыми договорами:

• Первоначальные и последующие платежи по возмещению стоимости объектов лизинга.

     Первоначальные  платежи по возмещению стоимости  вносятся сельхозтоваропроизводителями (сублизингополучателями) до передачи сельхозтехники и оборудования в лизинг. По стоимости объекта лизинга до 50 тыс. рублей – сумма первоначальных платежей исчисляется в размере 20%от его стоимости, а при стоимости объекта лизинга свыше 50 тыс. рублей  - в размере 10%. Эти платежи поступают на счет сублизингодателя и передаются в ОАО «Росагроснаб»,  на основании договора лизинга заключенного между ними.