1.3. Варианты отражения  в бухгалтерском  учете расходов  на НИОКР

       В соответствии с ПБУ № 17/02 расходы на НИОКР могут быть отражены в бухгалтерском учете:

• в качестве вложений во внеоборотные активы;
• в качестве прочих расходов.

       Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском  учете в качестве вложений во внеоборотные активы в том случае, если выполняются следующие условия:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ;
• использование результатов работ для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (к получению дохода);
• использование результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ может быть продемонстрировано.

       Если  хотя бы одно из перечисленных условий  не выполняется, то расходы на НИОКР  должны быть отнесены к прочим расходам предприятия.

       Следует учесть, что если выполнение НИОКР  не дало положительного результата, то расходы на данные работы так же признаются прочими расходами.

       Если  расходы по НИОКР в предшествующих отчетных периодах были признаны прочими  расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА НИОКР.

2.1.Источники финансирования НИОКР.

       Говоря  о механизме финансирования НИОКР  в России, можно разделить источники финансовых ресурсов на 3 крупных группы:

• государственное финансирование;
• собственные средства предприятий;
• привлеченные средства.

       Финансирование  большинства научных проектов, как  правило, осуществляется или за счёт государства, или за счёт средств специализированных фондов. Главной особенностью такого финансирования является его целевой характер, то есть выделяемые средства предназначены для реализации конкретных мероприятий и могут быть использованы лишь по назначению.

       Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет государственной помощи»  ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные  средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением может быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

       Средства  на проведение различных научных  работ могут выделять специализированные отраслевые и межотраслевые научные  и научно-технические фонды, в  частности Российский фонд фундаментальных  исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций. Все виды поддержки научных исследований и проектов производятся на конкурсной основе. Финансирование отобранных проектов осуществляется в рамках договора (как правило, договора на выполнение НИОКР), который заключают соответствующий фонд и организация-победитель конкурса. Права на объекты интеллектуальной собственности, на результаты научно-технической деятельности, полученные при выполнении работ, финансируемых за счёт средств фондов, реализуются в соответствии с ГК РФ. В настоящее время складывается тенденция к закреплению прав на полученные результаты за организацией-исполнителем с предоставлением РФ прав на безвозмездное некоммерческое использование этих результатов в целях выполнения работ или осуществления поставок продукции для федеральных государственных нужд.

       Ещё одним способом финансирования НИОКР  является заключение государственных контрактов (в том числе и в рамках выполнения различных государственных целевых программ). Отношения сторон в данном случае полностью регулируются ГК РФ и федеральным законом РФ от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Порядок отбора исполнителей на выполнение НИОКР для государственных нужд, процедуры заключения государственных контрактов на выполнение НИОКР по результатам конкурса, а также сопровождения контрактов и приёмки отдельных этапов работ устанавливаются непосредственными государственными заказчиками в соответствии с законодательными нормами.

       Обязательным  условием для заключения госконтракта на финансирование НИОКР из средств  госбюджета является составление и утверждение сметы расходов на выполнение будущих НИОКР. В течение всего срока действия госконтракта организации, получающие средства из бюджета на выполнение НИОКР, должны регулярно (согласно условиям контракта) предоставлять финансовый отчет по целевому использованию полученных бюджетных средств.

       Состав  расходов, включаемых в смету затрат на проведение НИОКР, определяется исходя из задач технического задания на проведение НИОКР.

       В состав статей затрат при выполнении НИОКР могут включаться:

       1) Статья “Заработная плата” - На  статью относятся выплаты работникам  предприятия, непосредственно занятым  выполнением НИОКР по контракту.

       2) Статья “Начисление на заработную  плату” - Отчисления на социальные  нужды.

       На  статью относятся обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам:

• органам государственного социального страхования;
• пенсионному Фонду и Фонду обязательного медицинского страхования;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включенных в стоимость НИОКР по статье “Заработная плата” (кроме тех выплат, на которые страховые взносы не начисляются).

       3) Статья “Материалы”  -  Материальные  затраты

       На статью относятся:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при выполнении НИОКР;
• затраты на приобретение комплектующих изделий для изготовления опытных образцов или макетов изделий.

       4) Статья “Спецоборудование” - Стоимость  спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

       В соответствии с ПБУ 17/02 от 19 ноября 2002 г. N 115н в состав расходов при выполнении НИОКР включаются стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.

       Руководствуясь типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции от 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46 необходимо определить перечень спецоборудования и специальной оснастки, и предусмотреть его в техническом задании на выполнение НИОКР.

       К спецоборудованию для НИОКР относятся  стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено техническим заданием.

       Следует иметь в виду, что серийные изделия, не являющиеся объектами испытаний  и исследований, и серийная, в  т.ч. импортная, вычислительная техника  не относятся к специальному оборудованию для научных (экспериментальных) работ. Расходы на их приобретение в смету затрат не включаются.

       После окончания работ спецоборудование инвентаризуется предприятием с  указанием возможности его дальнейшего  использования. Пригодное к дальнейшему использованию спецоборудование оценивается независимым оценщиком, приходуется предприятием и учитывается в целях налогообложения.

       5) Статья “Оплата работ соисполнителей”  - Расходы на работы, выполняемые  другими учреждениями, предприятиями  и организациями по контрагентским (соисполнительским) договорам на выполнение НИОКР.

       На  статью относятся затраты, производимые на основании договоров, по которым  получатель средств из госбюджета выступает в качестве заказчика НИОКР. В тексте договора обязательна ссылка на проект, выполняемый по госконтракту. Договор с соисполнителем может быть заключен только по согласованию с органом, финансирующим НИОКР из госбюджета. Предметом договора может быть только выполнение НИОКР, указанных в расшифровке статьи затрат “Оплата работ соисполнителей”.

       6) Статья “Оплата работ и услуг  сторонних организаций” – Затраты  на работы и услуги, выполняемые  сторонними предприятиями и организациями.

       К работам и услугам, выполняемым  сторонними предприятиями и организациями, относятся: выполнение отдельных операций  по изготовлению деталей, узлов и опытных образцов, обработке сырья и материалов, проведению испытаний. Предметом договора может быть только выполнение работ, указанных в расшифровке статьи затрат “Оплата работ и услуг сторонних организаций”.

       7) Статья “Прочие расходы” –  прочие расходы, если они непосредственно  связаны с выполнением НИОКР.

       Могут включаться следующие затраты:

• затраты на командировки в пределах Российской Федерации для целей выполнения НИОКР по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729.
• платежи за аренду оборудования;
• платежи за аренду помещения и коммунальные услуги;
• затраты на бухгалтерское обслуживание по договорам с аудиторской компанией, в случае отсутствия на предприятии бухгалтера;
• затраты на приобретение канцелярских товаров;
• затраты на оплату услуг связи;
• затраты на оплату услуг банков по обслуживанию банковского счета (рассчетно-кассовое обслуживание);
• затраты на транспортные услуги по доставке сырья и материалов, если они не вошли в стоимость сырья и материалов и т.д.

       При выполнении НИОКР за счет средств федерального бюджета, применяются налоговые льготы по НДС, налогу на прибыль. Состав расходов на НИОКР определяется действующим законодательством. При включении в расходы затрат, не относящихся к выполнению НИОКР, у получателя бюджетных средств возникает ответственность в рамках бюджетного законодательства РФ, а так же налогового законодательства в части правомерности применения льгот по НДС, налогу на прибыль.

       Необходимо  отметить, что исполнитель НИОКР  за свой счет проводит регистрацию выполняемой НИОКР во Всероссийском научно-техническом информационном центре.

       В 30-дневный срок с момента фактического начала выполнения НИОКР исполнитель направляет регистрационную карту НИОКР установленного образца во Всероссийский научно-технический информационный центр (ВНТИЦ) в соответствии с “Положением о государственной регистрации и учете научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ”, утвержденным Приказом Миннауки России от 17.11.1997 № 125.

       В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, получение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, то есть производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».