2.2. Учёт доходных вложений в материальные ценности 

      Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).

      В феврале оборудование сдано в  аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

      Отразим эти операции на счетах.

      Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно  с приобретением имущества, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:

      Таблица 2.1.

 

      Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному  на счете 03, бухгалтер начисляет  на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:

      Д 26 К 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» - 1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.

      В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.

      Для наглядности переданное во временное  пользование имущество некоторые  бухгалтеры учитывают на отдельном  субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.

      Доходы  от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:

      Таблица 2.2

 

     В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.

      Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.

      ЗАО «ЕВРОПЛАН» взяло в лизинг торговое оборудование стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора она будет вносить в течение двух лет ежемесячные лизинговые платежи в размере 12 500 руб. (без учета НДС).

      При получении в лизинг имущества  бухгалтер отразит его на забалансовом счете:

      Таблица 2.3

     По  истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность ЗАО «ЕВРОПЛАН».

      Бухгалтер зафиксирует данный момент так:

Таблица 2.4

 

      ПБУ 18/07 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 114н) в данной ситуации не применяется. Ведь сумма налогового расхода по договору лизинга совпадает с бухгалтерским расходом по счету 44 «Расходы на продажу» и составляет 12 500 руб.

      Если предмет лизинга учитывается на балансе ЗАО «ЕВРОПЛАН».

      Стоимость учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Арендные обязательства») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 8 Указаний). Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств. По нему начисляется амортизация установленным ЗАО «ЕВРОПЛАН» способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3 (п. 9 Указаний). Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции с субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76. Данный момент указан в пункте 9 Указаний. При выкупе лизингового имущества на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» делают запись, связанную с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

      Также отметим, что срок полезного использования  полученного в лизинг имущества в целях бухгалтерского учета определяют в соответствии с нормами учетной политики. Там же должны быть оговорены метод амортизации и размер повышающего коэффициента.

      Срок  полезного использования торгового  оборудования  в ЗАО «ЕВРОПЛАН» в целях бухгалтерского и налогового учета, согласно учетной политике ЗАО «ЕВРОПЛАН», совпадает и составляет 61 месяц.

      Метод начисления амортизации – линейный, размер повышающего коэффициента – 3.

      При получении в лизинг имущества  бухгалтер ЗАО «ЕВРОПЛАН» сделает такие записи:

      Таблица 2.5

 

      Амортизация будет начисляться ежемесячно до полного погашения стоимости  торгового оборудования (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина  России от 30 марта 2008 г. № 26н).

      По  истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность ЗАО «ЕВРОПЛАН», и бухгалтер зафиксирует данный момент, сделав одновременно две внутренние записи на счетах 01 и 02:

      Таблица 2.6.

 

2.3. Проблемы при отражении в учете лизинговых операций у лизингодателя. 

      В настоящие время практика показывает привлекательность лизинговой деятельности. Лизинговая деятельность признается инвестиционной и предполагает не только полную компенсацию расходов собственника имущества, но и получение им определенной прибыли. Однако, как и для любого бизнеса этому виду деятельности присущи свои трудности и сложности. Рассмотрим основные проблемы, стоящие перед бухгалтером при отражении в учете лизинговых операций у лизингодателя.

     Во-первых, в зависимости от конкретных условий  приобретения и эксплуатации предметов  лизинга их первоначальная стоимость  и суммы ежемесячной амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете могут различаться. Например, если для покупки оборудования лизингодатель привлекал заемные средства. Проценты по кредитам, уплаченные до ввода объекта в эксплуатацию, в бухгалтерском учете включаются в его первоначальную стоимость. В налоговом учете все проценты по заемным средствам списываются как внереализационных расходы. В этом и других аналогичных случаях бухгалтеру придется фиксировать возникающие постоянные и временные разницы и учитывать отложенные налоговые активы или обязательства.