Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности

 

     Передача  в прокат имущества отражается в  бухгалтерском учете по Дебету счета 03 субсчет «Имущество, переданное в прокат» и Кредиту счета 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в прокат».

     В случае выбытия материальных ценностей, предназначенных для сдачи в прокат, на счете 03 открывается субсчет «Выбытие материальных ценностей, предназначенных для сдачи в прокат». В дебет субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на финансовый результат – счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утверждено Приказом Минфина от 6.05.1999 №33н) организации, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (в том числе по договору проката), учитывают расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, в составе расходов по обычным видам деятельности.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется  по   каждому предмету проката  и по арендаторам.

1.3. Учёт  лизинговых операций.

     Под лизингом понимается одна из разновидностей договора аренды.

Объектом  лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

     Лизингодатель и лизингополучатель заключают  между собой договор лизинга, в соответствии с которым лизингодатель приобретает в собственность имущество за счет привлеченных и (или) собственных средств и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение или в пользование. По окончании договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя на основании договора купли-продажи. Условие о том, кто производит выбор поставщика и приобретаемого имущества (лизингодатель или лизингополучатель), должно быть предусмотрено договором лизинга.

     Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

     Предмет лизинга, переданный лизингополучателю  по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

      Законом № 164-ФЗ (п.5ст.15) предусмотрена обязанность лизингополучателя по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если ионе не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продаж.

      Договором лизинга может быть предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя не только по истечении срока договора, но и до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п.1 ст.19 Закона № 164-ФЗ).

      Порядок отражения в бухгалтерском учете  лизинговых операций регламентируется Указаниями, утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

      В письме от 02.11.2005 №07-05-10/49 Минфин РФ указал, что в соответствии со ст. 31 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» предмет  лизинга, переданный лизингополучателю  по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. При этом, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, такое имущество отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

      В соответствии с п.1 ст.31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга учитывается  на одной из сторон сделки (лизингодателя  либо лизингополучателя) согласно договору. Амортизационные отчисления производит и отражает в бухгалтерском учете та сторона договора лизинга, на балансе которой числится имущество, являющееся предметом лизинга (ст.31 Закона № 164-ФЗ).

      Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга имеют капитальный характер и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретение предмета лизинга отражается в учете лизингодателя записями: 

Таблица 1.2.

  

      Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91.

      Отражение операций по учету предмета лизинга  у лизингодателя (Приложение 2, табл.1.3), у лизингополучателя (Приложение 2, табл.1.4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.    организация учета доходных вложений в

ЗАО  «ЕВРОПЛАН» 

2.1. Характеристика  компании и её учётная политика 

     Закрытое  Акционерное Общество «Европлан» (именуемое  в дальнейшем «Общество») до 18.05.2004 именовалось Закрытое Акционерное Общество «ДельтаЛизинг» (Свидетельство о государственной регистрации акционерного общества №104.912 выдано Московской регистрационной палатой 3 апреля 2001 г., основной государственный регистрационный номер №1027700085380, выдан 05.12.2006).

     Юридический адрес предприятия – РФ, РТ, г. Набережные Челны, 7/20, кор. Е, этаж 3, каб.4.

     Общество  создано и функционирует в  соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Законом РФ «Об иностранных инвестициях в РФ» и другим действующим законодательством РФ.

     Деятельность Общества основана на приобретении в собственность имущества за счет привлеченных или собственных денежных средств и предоставлении его в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

     Предметом деятельности Общества является передача имущества в аренду и в финансовую аренду (лизинг) индивидуальным предпринимателям, юридическим и физическим лицам, а также иная деятельность, связанная с передачей имущества в аренду или финансовую аренду (лизинг).

     Численность персонала Общества по состоянию  на 31 декабря 2009 года составила 754 человека.

     Активы  и обязательства оценены в  отчетности по фактическим затратам. Основные средства и доходные вложения в материальные ценности показаны за минусом накопленной амортизации.

     Денежные  средства на валютных счетах в банках и в кассе, средства в расчетах, включая кредиты и займы полученные, за исключением авансов и предоплат, в иностранной валюте отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших 31 декабря 2009 года.

     В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесены к краткосрочным, если срок обращения (погашения) их не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальные указанные активы и обязательства представлены как долгосрочные.

     В составе основных средств отражены здание, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие  объекты со сроком полезного использования  более 12 месяцев.

     Амортизация по всем видам основных средств начисляется линейным способом.

     При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету устанавливается срок полезного  использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с  лизингополучателем.

     В отчетности основные средства и доходные вложения в материальные ценности показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

     Расходы, произведенные Обществом в отчетном году, но относящиеся к следующим  отчетным периодам (такие как уплаченные вперед страховые платежи, комиссионные расходы за организацию кредитной линии, арендная плата за объекты основных средств), отражены как расходы будущих периодов. Эти расходы списываются по назначению равномерно в течение периодов, к которым они относятся в качестве расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов в зависимости от характера данных расходов.

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на приобретение. Единица учета финансовых вложений – одна акция. Доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе прочих доходов и расходов. В случае наличия признаков обесценения финансовых вложений Обществом создается резерв под их обесценение.

     Задолженность покупателей и заказчиков определена исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (надбавок) и НДС. Задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями или иными способами, отражается в бухгалтерском балансе за минусом резервов сомнительных долгов. Эти резервы представляют собой консервативную оценку руководством Общества той части задолженности, которая, возможно, не будет погашена. Резервы сомнительных долгов относятся на увеличение прочих расходов. После 2 месяцев неоплаты очередных платежей по лизинговым контрактам Обществом рассматривался вопрос о возможности взыскания данной задолженности. В случае признания задолженности нереальной к взысканию задолженность списывалась с баланса по мере признания ее таковой.

     Уставный  капитал отражен в сумме номинальной  стоимости обыкновенных акций, приобретенных акционером. Величина уставного капитала соответствует установленной в уставе Общества. В соответствии с законодательством в Обществе создан резервный фонд в размере 15% от уставного капитала. Поскольку накопленная величина резервного фонда достигла установленного размера, в отчетном году отчисления в резервный фонд не производились.

     Дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным включением в прочие расходы в течение периода погашения заемных обязательств.

     Выручка Общества состоит из поступлений  от:

1. оказания услуг по предоставлению имущества лизингополучателям во временное

владение  и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) и аренды;

2.  оказания  прочих услуг (консультационные  услуги для аффилированных организаций группы компаний «Европлан»)

признается  по мере оказания услуг и предъявлении им расчетных документов.

Выручкаотражается в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, и скидок, предоставленных покупателям.

     В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     К расходам по обычным видам деятельности относятся:

1. расходы по амортизации основных средств, переданным в финансовую аренду (лизинг),

2. комиссии по привлечению клиентов,

3. расходы по транспортному налогу,

4. расходы по страхованию лизингового имущества,

а также  управленческие и коммерческие расходы.

     К управленческим расходам относятся расходы по оплате труда, арендная плата, расходы по амортизации собственных основных средств и некоторые виды прочих управленческих расходов. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу. Общество признает коммерческие и управленческие расходы в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью в отчетном периоде.