Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте

      Бухгалтерский учет операций  в иностранной валюте подчиняется  не только хозяйственному и  финансовому законодательству. Поскольку  эта область финансово- хозяйственной  деятельности связана с расчетами  в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, фирмы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства. 

2.2 Порядок открытия валютных счетов в банке 

      По действующему законодательству  на территории России могут  быть открыты валютные счета  как резидентам так и нерезидентам  в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничевается.

Для открытия валютного  счета предприятие представляет в банк :

• Заявление на открытие валютного счета;
• Копии учредительных документов, заверенные нотариально;
• Копии документов о регистрации , заверенные нотариально;
• Справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд;
• Банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

       Совместные предприятия и иностранные  фирмы дополнительно представляют  свидетельство о внесении в  реестр  предприятий с иностранными  инвестициями, выдаваемое Государственным  комитетом по иностранным   инвестициям.

      Между банком и предприятием  заключается договор  о расчетно- кассовом обслуживании, в котором  фиксируется перечень услуг банка,  тарифы комиссионных вознаграждений  за услуги, условия размещения  средств, права и обязанности  сторон.

         Банк, как правило , открывает предприятию одновременно валютные счета : транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.

Валютная  выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 10 процентов валютной выручки оставшиеся 90 процентов – зачисляется на текущий валютный счет. Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно строго отслеживать их, в пределах установленных сроков для продажи обязательных процентов валютной выручки, своевременно представить платежные поручения на перевод 100 % валютной выручки.

        К поручению на обязательную  продажу валюты прилагается платежное  поручение для возмещения рублевого  эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

       Согласно контракту перевод валюты  иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по  заявлению на перевод, к которому  прилагаются копии контракта  и счета поставщика.

Предприятие также может получать иностранную  валюту наличными в кассу на командировочные  расходы. 

2.3 Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах 

        Для учета операций на валютных  счетах организаций предусмотрен  счет 52 «Валютные счета» - активный денежный. Записи операции на валютных счетах ведутся в валюте платежа  и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета.

Для отражения  в бухгалтерском учете выручки  от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются по каждому виду валют следующие субсчета :

• «Транзитный валютный счет»
• «Текущий валютный счет»
• «Валютный счет за рубежом»

      При записи операций на транзитный  и текущий валютные счета следует  руководствоваться инструкцией Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. №7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, организациями, части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ с учетом последующих изменений и дополнений , и Указанием Центрального банка РФ от 26 ноября 2004 г. №1520- У  «О внесении изменений  в Инструкцию банка России от 30 марта 2004 года № 111- И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».

    На дебете счета 52 «Валютные счета» фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50 «Касса», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от вида поступления , а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 50 «Касса» в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по каждому валютному счету  отражают все операции в иностранной  валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета  иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно- денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета.

Выписки банка по каждому валютному счету  обрабатываются следующим образом :

• подбираются документы, подтверждающие факт операции;
• сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;
• проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;
• пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России;
• Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.

     Ежеквартально уполномоченные банки  начисляют и выплачивают предприятию  проценты по текущим валютным  счетам, которые в бухгалтерии  отражаются в счетах :

Дт 52-2 «Текущий валютный счет»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы » 

     По транзитным валютным счетам  проценты не начисляются.

Аналитический учет  по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому  в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.

        Аналогичные карточки целесообразно  вести по другим субсчетам  к счету 52 «Валютные счета». 

2.4 Учет покупки иностранной валюты 

      Покупка иностранной валюты  за  рубли организацией осуществляется  с последующим  зачислением   на текущий валютный счет в  исполняющем банке для следующих  целей :

• Для совершения платежей за границу, погашения долгов в иностранной валюте;
• Для совершения платежей , связанных с движением капитала, переводом дивидентов от инвестиций;
• Для оплаты командировочных расходов.

    Согласно  Плану счетов финансово- хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции  к его применению операции  при покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 «Переводы в пути».

     Для отражения операций по  покупке иностранной валюты можно  использовать следующую схему  : 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема корреспонденции  счетов по учету покупки  иностранной валюты 

 
 

2.5 Учет продажи иностранной валюты 
 

        Законодательством РФ предусмотрена  обязательная и необязательная  продажа иностранной валюты.

         Получив от юридического лица  поручение на продажу валюты, банк не  позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета на любой лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» и в течении трех рабочих дней от даты зачисления на указанный лицевой счет обязан продать иностранную валюту на межбанковской валютной бирже.

      В сумму продаваемой иностранной  валюты входит все поступления  в пользу собственника, включая  предварительную оплату и суммы  авансов, за исключением :

• Привлеченных кредитов и начисленный процентов по ним;
• Взносов в уставный капитал;
• Доходов, полученных от участия в капитале;
• Поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

 
 

     Необходимо  иметь в виду, что до момента  обязательной продажи иностранной  валютной выручки можно произвести  оплату с транзитного валютного счета:

1. резидентам- за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
2. нерезидентам- за транспортировку, страхование и экспедированием  груза , за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;
3. комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
4. комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

 

       При этом, если указанные расходы  оплачены с текущего валютного счета, то валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи ее части.

       В случаях нарушения порядка  зачисления валютной выручки  совместные предприятия налоговыми  органами подвергаются штрафным  санкциям на всю сумму сокрытой выручки  в иностранной валюте или ее рублевом эквиваленте.

      Как правило, после продажи  10% валютных средств с транзитного  валютного счета оставшаяся часть  валютной выручки по поручению  собственника перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

     Кроме  этого, совместные предприятия  вправе свободно продавать валютные  средства с текущего валютного  счета через счет 57 «Переводы  в пути». В соответствии с  планом счетов финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 субсчета «Транзитный валютный счет, субсчет «Текущий валютный счет» или субсчет «Специальный транзитный валютный счет».