На практике  организации нередко выдают аванс  на командировочные расходы за  пределами Российской Федерации  в рублях. По прибытии подотчетное лицо представляет отчет в иностранной валюте. Это свидетельствует о том, что работник организации фактически покупает иностранную валюту в наличной форме (через обменный пункт). Проведение таких операций запрещено Положением ЦБ РФ N 62.

 Поэтому на  организацию может быть наложен  штраф в соответствии с п. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных  правонарушениях (вступил в силу  с 1 июля 2002 г.). Сумма штрафа, установленного  этой статьей, составляет от 400 до 500 минимальных окладов.

2.7.2 Оформление первичных документов

 

  Чтобы направить сотрудника в командировку, необходимо составить:

 приказ о  командировании сотрудника или  группы сотрудников организации  (формы Т-9, Т-9а);

 служебное  задание (форма Т-10а);

 командировочное  удостоверение (форма Т-10).

  Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

  Правда, при направлении работника в командировку в страны дальнего зарубежья вместо командировочного удостоверения, в котором фиксируется срок нахождения сотрудника в командировке, можно оформить копию с его заграничного паспорта с отметками таможни о датах фактического выезда и въезда в Российскую Федерацию.

  По прибытии из командировки работник обязан представить авансовый отчет. К авансовому отчету в подтверждение произведенных расходов предъявляются также:

 отчет о  выполнении служебного задания  (форма Т-10а);

 билеты;

 счет из  гостиницы за проживание;

 другие документы.

       Если какие-либо из представленных  документов составлены на иностранном  языке, то такие документы должны  иметь построчный перевод. Это  требование содержится в п. 9 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

  Переводом документов занимаются нотариальные конторы. Плата, взимаемая ими, в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности. В налоговом учете указанные затраты учитываются как прочие расходы по производству и реализации и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

2.7.3 Выплата суточных

 

       Перед командировкой работникам  выдают суточные. Порядок выдачи  суточных при направлении работников  в загранкомандировки в настоящее время регулируется постановлением Минтруда РФ от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ и письмом Минфина РФ от 16 декабря 1993 г. N 11-02-49.

  В соответствии с этими документами работникам суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом за день выезда из Российской Федерации суточные выплачиваются в валюте страны, в которую сотрудник направляется, а в день въезда - в рублях.

  Если работник, направляемый в краткосрочную командировку за границу, обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то выплата суточных не производится. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет питание, то суточные выплачиваются в размере 30% от установленной нормы.

  В случае выезда в командировку за границу и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50% установленной нормы.

       Нормы суточных для целей бухгалтерского  учета устанавливаются приказом  организации. В налоговом учете  суточные отражаются только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

     Кроме этого, с суточных, превышающих установленные  постановлением Правительства РФ нормы, необходимо удержать налог на доход  физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

  Что касается взимания ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, то с суммы сверхнормативных суточных эти налоги не начисляются. Это связано с тем, что организации не начисляют ЕСН и страховые взносы на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Сверхнормативные суточные именно к таким выплатам и относятся. По вопросу начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует учитывать следующее. В настоящее время продолжает действовать Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

 В соответствии  с этим Перечнем страховые взносы не начисляются на суточные в пределах норм. Поэтому, следуя Перечню, со сверхнормативных расходов необходимо начислить взносы.

2.7.4 Расходы по найму жилого помещения

  В бухгалтерском учете эти расходы принимаются в сумме фактически произведенных затрат.

       В налоговом учете эти расходы  также не подлежат нормированию . При этом в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ на расходы относится также оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

  Таким образом, если в счете гостиницы отдельно выделена плата за завтрак в номере или за пользование баром, то сумма расходов за проживание в налоговом учете должна быть уменьшена на эти затраты. Указанные затраты покрываются за счет выданных работнику суточных.

 

2.7.5 Оплата проезда

  Расходы на проезд принимаются в сумме фактических затрат как в бухгалтерском, так и налоговом учете, если они документально подтверждены. Кроме этого, к расходам на проезд относятся аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и другие аналогичные сборы и платежи.

       Бухгалтеры часто задают вопрос, можно ли возместить расходы на проезд железнодорожным транспортом первым классом или расходы на перелет VIP-классом.

 Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений относительно суммы расходов на проезд. Поэтому если организация сможет доказать, что расходы на проезд по наиболее дорогому классу были экономически оправданными, то эти затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном размере.

 

2.7.6 Телефонные переговоры

  В бухгалтерском и налоговом учете расходы на услуги связи принимаются в сумме фактических затрат, если они подтверждены документально.

       Таким образом, если работник  оплатил дополнительно счет гостиницы  за пользование телефоном, а  распечатки с указанием номеров  абонентов не представил, то следует  считать, что указанные расходы  были оплачены работником за счет суточных.

  В настоящее время законодательством предусмотрено, что наличная иностранная валюта может быть выдана только на оплату командировочных расходов. Поэтому представительские расходы в наличной иностранной валюте ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражаются.

 Рассмотрим  пример по учету командировочных  расходов в иностранной валюте.

Директор был  командирован в Грузию для заключения договора купли-продажи товаров  сроком на 4 дня. Согласно постановлению  Правительства, норма суточных при направлении работников в Грузию составляет 45 долл. США.

 Приказом  по организации было установлено  выдать директору:

- суточные в  рублях в размере 100 руб. в  день;

- суточные в  иностранной валюте в размере  100 долл. в день;

- иностранную валюту на оплату гостиницы - 60 долл. в день.

 Стоимость  авиабилетов была оплачена в  безналичном порядке.

 В бухгалтерском  учете были отражены следующие  записи:

 дебет счета  71, субсчет "Расчеты в рублях" кредит счета 50 - 100 руб. - выданы  суточные в рублях;

 дебет счета  71, субсчет "Расчеты в иностранной  валюте" кредит счета 50 - 9 000 руб. - выданы суточные в иностранной  валюте (100 USD х 3 дня х 30,00 руб./USD);

 дебет счета  71, субсчет "Расчеты в иностранной  валюте" кредит счета 50 - 5 400 руб. - выдана иностранная валюта на оплату проживания (60 USD х 3 дня х 30 руб./USD);

 дебет счета  76 кредит счета 51 - 5 860 руб. - перечислено  за авиабилеты. По возвращении  из командировки директор передал  авиабилеты и представил следующие  документы:

 командировочное удостоверение;

 отчет о  командировке;

 авансовый  отчет с приложением счета  из гостиницы на сумму 332 грузинских  лари.

 Авансовый  отчет был утвержден 1 июня. В  бухгалтерском учете делаются  следующие записи.

 дебет счета  26 кредит счета 71 - 5 860 руб. - отнесен на расходы стоимость авиабилетов;

 дебет счета  26 кредит счета 71, субсчет "Расчеты  в рублях" - 100 руб. - отражены суточные  в рублях;

 дебет счета  26 кредит счета 71, субсчет "Расчеты  в иностранной валюте" - 9 393 руб. - отражены суточные в иностранной валюте (100 USD х 3 дня х 31,31 руб./USD);

 дебет счета  26 кредит счета 71, субсчет "Расчеты  в иностранной валюте" - 4 696,50 руб. (150 х 31,31 руб./USD) - отражены расходы  на гостиницу (332 грузинских ларих  14,16 руб./31,31 руб./USD);

 дебет счета 50 кредит счета 71, субсчет "Расчеты в иностранной валюте" - 939,30 руб. - возвращена в кассу неиспользованная иностранная валюта (30 USD x х 31,31 руб./USD);

 дебет счета  71, субсчет "Расчеты в иностранной  валюте" кредит счета 91 - 148,80 руб. - отражена курсовая разница (480 USD x (31,31 - 31,00)).

 При заполнении  налоговых регистров расходы  на командировку отражаются в  следующих суммах:

 расходы на  суточные в рублях - 100 руб.;

 расходы на  суточные в иностранной валюте 45 USD х 3 дня х 31,31 руб./USD = 4 226,85 руб.

 расходы на  проживание - 150 USD х 31,31 руб./USD = 4 696,50 руб.

 расходы на  авиабилеты - 5 860 руб.

  
 
 
 
 

        
 
 
 
 
 

Заключение 
 

        Формирование современного бухгалтера  по специальности «Бухгалтерский  учет , анализ и аудит» невозможно без глубокого изучения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности с участием нерезидентов- одного из направлений высшей стадии познания бухгалтерской науки.

      В данной работе был рассмотрен  бухгалтерский учет валютных  операций  , раскрыты особенности касающиеся данного раздела , а именно правовые основы валютных операций, особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, порядок открытия валютных счетов в банке, учет в бухгалтерии операций на валютных счетах, учет покупки иностранной валюты, учет продажи иностранной валюты, учет курсовой разницы. Это очень важные вопросы . Большинство предприятий работают с иностранными поставщиками и правильное ведение валютного счета и касающиеся вопросы связанные с организацией бухгалтерского учета  валютных операций – это необходимый перечень , который должен знать специалист и владеть им. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемых источников 

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности .- М : Приор, 2006
2. Аудит / Под ред. Проф. Подольского . Изд-е 2. – М : Юнити ,2006
3. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М: Финансы и статистика , 2006
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М : ИНФРА – М , 2006.
5. Хамекушко И.В. Валютный контроль в РФ.- М : ИД ФБК- Пресс , 2006
6. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие , Москва 2006 г.
7. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 31.05.01. №72- ФЗ
8. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 №34-н
9. «Учет активов и обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина от 10.01.00 №2-н