Бухгалтерский учет денежных средств на расчетно и прочих счетах в кредитной организации

     Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

     В журнале-ордере №2 отражаются обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах, а контролируются ведомостью №2. В журнале-ордере и ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка.

     Остаток средств на расчетном счете в  банке приводится в ведомости  только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных  целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка. Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51.

Таблица 1 – Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»

 

     Учет  операций по специальным счетам в  банке

     В Плане счетов для учета денежных средств организации, находящихся  на специальных счетах в банках, предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». Исходя из потребностей управления, контроля и анализа движения денежных средств по специальным счетам организации к счету 55 следует предусмотреть субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета», 55/ «Специальный карточный счет» и др.

     На  субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в аккредитивах.

     При отражении в учете такой формы  безналичных расчетов, как аккредитив, необходимо помнить, что аккредитив может выставляться за счет разных источников:

1. За счет собственных средств предприятия, это оформляют записью

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 51 «Расчетный счет», либо

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 52 «Валютный счет»;

2. За счет банковского кредита, это оформляют записью

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     В этом случае аккредитив является покрытым, так как денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

     Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

     Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выписка кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2). Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью:

Д 51 «Расчетный счет» Кт 55/1 «Аккредитивы»,

Д 52 «Валютный счет» Кт 55/1 «Аккредитивы».

     Аккредитив  является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте (не отвлекаются из хозяйственного оборота) до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55/11 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При открытии непокрытого аккредитива производится запись по дебету счета 009. Использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту счета 009. Проведение расчетов с поставщиком отражается записью:

Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетный счет», либо Кт 52 «Валютный счета».

     На  субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Сами же чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика отражается записью:

Дт 55/2 «Чековые книжки» Кт 51, 52, 66 и других подобных счетов.

     После этого следует оприходовать бланки полученных чеков в дебет счета 006. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. Согласно выпискам кредитной организации производится запись:

Дт 60, 76 Кт 55/2 «Чековые книжки».

     Сразу после этого стоимость использованных чеков списывается с кредита забалансового счета 006. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией, остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет предприятия записью:

Дт 51, 52 Кт 55/2 «Чековые Книжки».

     Возвращенные  в банк бланки чеков списываются с кредита счета 006.

     Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

     На  субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Начисление процентов по депозиту отражается записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 -1 «Прочие доходы».

Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями:

Дт 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

     На  отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете) организация предоставляет в банк заявление на приобретение банковских карт. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

      При приобретении банковских карт организация  – держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дт 55 «Специальный карточный счет» Кт 51 «Расчетный счет».

     На  основании полученных выписок и  первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 55/ «Специальный карточный счет».

      Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами (квитанции, чеки, товарные чеки, накладные). В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

      Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

      Учет  операций по валютному счету

      Для учета операций по валютному счету  используется активный синтетический счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисление сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца; по кредиту - списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по валютному счету служат выписки банка с прилагаемыми к ним расчетно-денежными документами.

      К синтетическому счету 52 могут быть открыты отдельные субсчета: «Валютные  счета внутри страны», «Валютные  счета за рубежом».

      Законодательством РФ предусмотрена обязательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организации-экспортеры на территории РФ обязаны продавать валютные выручки в установленном законодательством размере в течение 7 дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. Оставшиеся валютные средства после обязательной продажи перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

      Пересчет  остатков безналичных денежных средств  в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

      Корреспонденция счетов по некоторым операциям в  иностранной валюте:

• Приобретение организацией иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке по курсу, превышающему курс ЦБ РФ:

Дт 76 Кт 51 – перечислены банку денежные средства на приобретение валюты в рублях (по курсу, согласованному с банком);

Дт 52 Кт 76 – приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет организации в валюте и в рублях по курсу ЦБ на дату зачисления;