Бухгалтерский и налоговый учет в организации: сравнительная характеристика ( На примере ООО «Челны-Курьер»)

         Метод прямых затрат для исчисления себестоимости наиболее подходит предприятиям сферы услуг.

      Синтетический учет затрат осуществляется на следующих  счетах:

      - Счет 20 «Основное производство»;

      - Счет 23 «Вспомогательное производство»;

      - Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

      - счет 26 «Общехозяйственные расходы».

      По  дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с оказанием  услуг, по кредиту счета 20 – отражаются суммы фактической себестоимости  выполненных услуг.  

      В организациях сферы почтовых услуг имеют место и накладные (косвенные) расходы по организации, управлению и обслуживанию предприятия в целом. Поэтому, предлагается вести раздельный обособленный учет накладных расходов на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и   26 «Общехозяйственные расходы».

      Способ  списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 рассмотрим на примере: расчет себестоимости при  списании накладных расходов непосредственно  на счет 90. На счетах бухгалтерского учета  при этом будут сделаны следующие  записи:

1. Д-т  счета 20 «Основное производство»

     К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

      - начислена заработная плата основным  рабочим 

  2. Д-т  счета 20 «Основное производство»

     К-т счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению

      - начислен единый социальный налог 

  3. Д-т  счета 20  «Основное производство»

      К-т счета 10 «Материалы»

      - списана стоимость материалов, израсходованных  на производство;

   4. Д-т счета 20 «Основное производство»

      К-т счета 02 (68, 71, 76 и др.)

      - списаны на себестоимость продукции  прочие прямые затраты;

    5. Д-т счета 25 «Общепроизводственные  расходы»

       К-т счета 02 (68, 71,76 и др.)

      - сформированы общепроизводственные  расходы ;

    6.  Д-т счета 20 «Основное производство»

         К-т счета 25 « Общепроизводственные  расходы»

      - общепроизводственные расходы списаны  на себестоимость услуг ;

    7.  Д-т счета 26 «Общехозяйственные  расходы»

        К-т счета 02 (68, 71, 76 и др.)

      - сформированы общехозяйственные  расходы ;

     8. Д-т счета 90 «Продажи»

        К-т счета 20 «основное производство»

      - списана себестоимость оказанных  услуг;

   9. Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

       К-т счета 90 «Продажи»

      - реализованы оказанные услуги;

   10. Д-т счета 90 «Продажи»

        К-т счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

      - сумма НДС, подлежащая получению  от покупателя, отнесена на               расчеты с бюджетом;

   11. Д-т счета 90 «Продажи»

         К-т счета 26 «Общехозяйственные  расходы»

      - общехозяйственные расходы списаны  на себестоимость реализованных  услуг;

   12. Д-т счета 90 «Продажи»

         К-т счета 99 «Прибыли и убытки»

      - выявлен финансовый результат  от реализации.

      В организациях сферы почтовых услуг  учет затрат на производство наиболее целесообразно осуществлять в разрезе  видов услуг, таких как доставка международных отправлений, внутригородская  доставка почтовых отправлений, доставка почтовых отправлений на территории РФ. К особенностям выполнения этих услуг относятся: технология  их выполнения, степень трудоемкости и  удельный вес в объеме данного  вида услуг.

      Распределение общепроизводственных и общехозяйственных  расходов между различными видами продукции  производится в соответствии с выбранной  учетной политикой организации.

      В соответствии с учетной политикой  бухгалтерия устанавливает порядок  ведения раздельного учета продаж собственных услуг на счетах бухгалтерского учета, для чего разрабатывается  рабочий план счетов. Например, на предприятии ООО «Челны-Курьер», в соответствии с выбранной учетной политикой, производственные расходы относятся на себестоимость продукции в полном объеме.

        Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах. 

2.2. Организация  налогового учета в организации

      Понятие «налоговый учет» введено статьей 313 главы 25 части второй НК:

      Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом (21, стр. 386).

      Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой, и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

      Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной  информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой  базы отчетного налогового периода  в порядке, установленном Налоговым  кодексом РФ, а также обеспечение  этой информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

      Данные  налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой  тайной.

      Организация, начиная с 2002 года, должна разрабатывать  две учетные политики – одну для  целей финансового учета, другую – для целей налогообложения. Но так как из Закона «О бухгалтерском  учете» прямо не вытекает обязанность  разработки двух учетных политик, по моему мнению, достаточно разработать  дополнительный раздел, устанавливающий  схему налогового учета, необходимые формы первичных документов налогового учета, график документооборота и порядок корректировки данных финансового учета для целей налогообложения. Также можно сказать, что законодательством установлена обязанность ведения системы налогового учета для исчисления налога на прибыль организаций.

      Налоговый учет в организации ведется:

– бухгалтерией;

– отдельным структурным подразделением, возглавляемым;

– главным бухгалтером;

– руководителем структурного подразделения.

      Группировка данных налогового учета, то есть данных о порядке получения того или  иного показателя отчетности, производится в налоговых аналитических регистрах (ст. 314 НК РФ).

      Аналитические регистры налогового учета – сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)  период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 Главы Налогового кодекса, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

      Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета  для отражения в расчете налоговой  базы.

      Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. При этом формы  регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных  учетных документов разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  устанавливаются приложениями к  учетной политике организации для  целей налогообложения.

      Методологические  принципы формирования показателей  регистров налогового учета установлены  в Рекомендациях МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.

      Для определения доходов и расходов организации  существует два метода, которые предусмотрены НК РФ: 

1. метод начислений («по отгрузке»);
2. кассовый метод («по оплате»). 

      В организации ООО «Челны-Курьер» предусмотрено учетной политикой определение доходов и расходов методом начислений.

Учет  расходов

      Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты  (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК).

      Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Расходы, связанные с производством и  реализацией, включают в себя:

― Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

― Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

― Расходы на освоение природных ресурсов;

― Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

― Расходы на обязательное и добровольное страхование;

― Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

      Если  налогоплательщик определяет доходы и  расходы по методу начисления, расходы  на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ.

      Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и  косвенные.

      Согласно  ст. 285 Налогового кодекса РФ, налоговым  периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами  по налогу является первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

      Расходы налогоплательщика на оплату труда, в соответствии со статьей 255 части  второй налогового кодекса,  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные  трудовыми договорами и (или) коллективными  договорами.

      Суммы начисленной амортизации формируется  на основании данных о стоимости  амортизируемого имущества.

      Под основными средствами понимаются объекты, имеющие вещественную форму, которые  используются в качестве средств  труда для производства продукции, реализации продукции (работ, услуг), а  также для управления организацией.