Бухгалтерский финансовый учёт расчётов с покупателями и заказчиками

· по истечении срока исковой давности. Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.

        Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного  срока исполнения обязательства  по оплате, например, 30 дней с даты фактической  передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).

         Таким образом, право организации на списание кредиторской задолженности возникает на следующий день после окончания трехлетнего срока.

При этом следует обратить внимание, что в  соответствии со статьями 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться каждый раз, когда дебитор признаёт свой долг в письменной форме ( подписывает акт сверки).

· долги, по которым в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации кредитора.

       Учёт безнадёжной дебиторской  задолженности зависит от того, создаёт ли организация резервы  по сомнительным долгам или  нет.

       1 случай. Резерв по сомнительным долгам не создаётся.

Сомнительные  долги покупателей учитываются  как сальдо счёта 62. Если сомнительный долг стал безнадёжным, то его нужно  списать на прочие расходы организации:

                             Дебет сч. 91-2 "Прочие расходы организации"

                             Кредит сч. 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"

Одновременно  на сумму списанного безнадёжного долга  должна быть сделана запись по дебету сч. 007 "Списанная на убытки задолженность  неплатёжеспособных кредиторов":

                           Дебет сч. 007  "Списанная на убытки задолженность неплатёжеспособных кредиторов"

На этом счёте задолженность должна числиться 5 лет для контроля за её взысканием. По истечении 5ти лет дебиторская  задолженность отражается:

                          Кредит сч. 007 "Списанная на убытки задолженность неплатёжеспособных кредиторов"

       2 случай. Резерв по сомнительным долгам создаётся.

Организации направляют числящиеся в составе  резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

Списание  долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам:

                        Дебет сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"

                        Кредит сч.62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Если  дебиторская задолженность погашена после списания безнадёжного долга, то производится бухгалтерская запись:

                         Дебет сч. 51 "Расчётный счёт"

                         Кредит сч. 91-1 "Прочие доходы организации"

          Кредиторская задолженность –  это задолженность данной организации  перед юридическими и физическими  лицами, которые называются кредиторами.  Кредиторская задолженность может отражаться на счетах :

60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79. Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в 5м разделе.

Кредиторская  задолженность отражается до тех  пор, пока не истечёт срок исковой  давности, после чего кредиторскую задолженность следует списать на доходы организации:

                                              

                           Дебет сч. 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

                           Кредит сч. 91-1 "Прочие доходы организации"

            Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учёте (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) и увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

                              Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки"

                              Кредит сч. 68 "Расчёты по налогам и сборам"

      В последние годы в области  бух. учёта и отчётности произошли  значительные изменения, определённые  программой реформирования бухгалтерского  учёта в соответствии с международными  стандартами финансовой отчётности. Правила и принципы бухгалтерского учёта РФ постепенно переводят на международные стандарты бухгалтерской отчётности (МСФО).

       Как известно, доходы и расходы можно учитывать разными методами: или кассовым (получены деньги), или кумулятивным (по отгрузке, как говорят в России). Доход получен, т.к. продавец поставил продукцию по контакту и получил обязательство оплатить её. Это обязательство покупателя является счётом дебитора для продавца. Таким образом, счета дебиторов – это задолженность клиентов компании за товары, проданные в кредит. К сожалению, не все долги оплачиваются. В то же время в бухгалтерском учёте неоплаченные фактически суммы уже отражены как доход компании. Поэтому, когда у компании возникает безнадёжная задолженность, она должна иметь какой-то механизм для вычета этой задолженности из своих доходов. Для этого компании используют 2 метода: метод поправок и метод прямого списания.

       Независимо от того, насколько аккуратно компания будет вести дела с клиентами, всегда возникают безнадёжные долги, которые надо оценить. Метод поправок рассматривает эти долги как часть операционных расходов того периода, в котором эти долги возникли.

     Существует 2 основных способа оценки безнадёжных долгов за период:

1) Исчисление процента от объёма продаж. Здесь внимание фокусируется на отчёте о прибылях и убытках и соотношении между безнадёжными долгами и объёмом продаж.

2) Исчисление процента  от счетов дебиторов. Здесь уделяется внимание балансу и взаимоотношению между счетами дебиторов и поправкой на безнадёжные долги.

     Корректировка на безнадёжную задолженность. После оценки безнадёжной задолженности бухгалтер делает корректирующую проводку в конце каждого месяца отчётного периода. Счёт "Расходы на безнадёжные долги" дебетуется, а счёт "Поправка на безнадёжные долги" кредитуется.

      Счёт "Поправка на безнадёжные  долги" является контрсчётом   к счёту "Счета дебиторов". Он сокращает последний до  его реализационной стоимости.  Реализационная стоимость – это  сумма, которую ожидается получить от дебиторов. Поправка позволяет компании показать, не кредитуя "Счета дебиторов", что какая-то сумма может быть взыскана с дебиторов.

       Получение долгов, числившихся безнадёжными. Иногда всё-таки удаётся получить деньги даже по безнадёжным долгам. Если списание уже произошло, делается обратная проводка, т.е. сначала восстанавливается учёт долга, иначе нельзя понять, откуда появилась наличность в его уплату.

     Любая организация совершает денежные расчёты и как покупатель, и как продавец. Организация осуществляет также денежные расчёты с персоналом и рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платёжный оборот. Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются главным образом в платёжном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

     Безналичные расчёты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, перерасчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчёты при чёткой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

     Безналичные расчёты регулируются Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.) По данному положению существуют несколько форм безналичных расчётов: расчеты платёжными поручениями, расчёты по аккредитиву, расчёты чеками, сделки векселями, исполнение долговых обязательств путём зачёта взаимных требований, бартерные сделки, отступное как прекращение обязательств (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).

     1) Одной из форм безналичных расчётов является платёжное поручение. Платёжное поручение – это документ, представляющий собой поручение организации обслуживающему его банку перечислить определенную сумму со своего счёта. Поручения действительны в течение 10 дней не считая дня выписки. Банк принимает платёжное поручение от плательщика к исполнению только при наличии денег на его расчетном счете. Если средств для платежа нет и банк не считает возможным выдать предприятию ссуду, то документ возвращается.

     При проведении расчётов платёжными поручениями плательщик сдаёт поручение в трёх экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчётного счёта плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При  получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя

      2) При платежах за товары и оказанные услуги также используется расчётный чек. Он оплачивается за счёт депонированных средств, т.е. специально отложенных, на отдельном чековом счете. Чеки могут быть оплачены с расчётного счета чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком (согласованной с чекодателем при выдаче чеков). В данном случае банк может гарантировать оплату при временном отсутствии средств за счет выделенного кредита.

     Для получения чековой книжки предприятие должно подать заявление в одном или двух экземплярах, если оплата гарантируется банком. Заявление подписывается лицами, имеющими право распоряжаться средствами с расчетного счета. В заявлении указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Перед выдачей чека клиенту банк  обязан заполнить все реквизиты чека, чтобы в дальнейшем и получатель, и банк имели все необходимые данные для правильного оформления денежного платежа. Заполненный чек вручается плательщиком организации, оказывающей услуги или передающей товар. Полученные заполненные чеки поставщик передает своему банку для взыскания денег с плательщика. Получив чек, банк зачисляет сумму по чеку на расчетный счет получателя средств. Затем документы передаются в банк плательщика для списания средств с чекового счета.

          3) При безналичных расчётах используется аккредитивная форма расчетов. Аккредитив – это обязательство банка, возникающее по поручению клиента произвести поставщику платеж на основании предоставленных документов, подтверждающих выполнение условий договора. При данной форме расчетов платёж производится не в банке, обслуживающем покупателя, а по месту нахождения поставщика. Для совершения платежа покупатель обращается в банк с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретенных товаров готовятся заранее, депонируются на обычном аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика-покупателя переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика будут зачислены только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве. Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

      4) Сделки векселями. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство, содержащее  определенный набор реквизитов, по которому владелец векселя (векселедержатель) имеет бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника обозначенной в векселе денежной суммы. Векселя бывают простыми (соло-вексель) и переводными (тратта).