Бухгалтерский финансовый учет

      В случае если организация использует полученные заемные средства для  осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. Происходит рекапитализация процентов.

      Проценты  по заемным средствам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов, начисленные до принятия этих запасов к учету, включаются в их фактическую себестоимость. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием заемных средств, отражается в учете в общем порядке (с отнесением их на операционные расходы).

      Начисление  процентов по заемным средствам  после принятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     Согласно  ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включается, а относятся на текущие расходы организации.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования, земельные участки). Амортизация не начисляется на стоимость объектов жилищного строительства (жилые дома, квартиры, общежития и т. п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.)

     Согласно  пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно  связанные с приобретением или  строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения фирмой в будущем экономических выгод или в том случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для ее управленческих нужд.

     Затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1. расходы возникли в связи с приобретением или строительством инвестиционного актива;
2. работы, связанные с его формированием начались;
3. фактические затраты по займам и кредитам или обязательствам по их осуществлению имели место.

      В ПБУ 15/01 не дается определения того, что следует понимать под «фактическим началом работ». Фактическим началом  работ по зданию инвестиционного  актива можно считать не только работы, связанные с физическим созданием актива, но и административные, технические работы. Так, например, мероприятия по землеустройству для предстоящего строительства целесообразно расценивать как фактическое начало работ по формированию инвестиционного актива. При этом затраты, связанные с проведением этих работ, капитализируются.

      При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок, превышающий 3 месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для строительства указанного актива не будут включаться в его стоимость. Их следует относить на текущие расходы организации. Период дополнительного согласования технических или организационных вопросов, возникших в процессе строительства актива не считается прекращением работ.

      После возобновленного строительства  суммы процентов по кредиту будут  включаться в стоимость инвестиционного актива и относиться на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Капитализация затрат прекращается после завершения работ, связанных с подготовкой инвестиционного актива к использованию. Затраты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы.

     Согласно  пункту 31 ПБУ 15/01, если инвестиционный актив фактически стали использовать до его ввода в эксплуатацию, то указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов, начиная с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета кредитов и займов

     1С  Бухгалтерия 7.7 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. В комплект поставки входит конфигурация, предназначенная для учета в хозрасчетных организациях. Для ведения учета в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, предназначена поставляемая отдельно конфигурация "Для бюджетных организаций". 1С Бухгалтерия 7.7 может также использоваться с другими (специально созданными) конфигурациями

     Порядок формирования и состав показателей  налоговых регистров, реализованных  в редакции 4.5 типовой конфигурации 1С Бухгалтерии 7.7, соответствуют системе налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации. При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную.

     При проведении документов производится отражение  хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом учете. Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке. В 1С Бухгалтерия 7.7 существует возможность автоматического выявления возможных ошибок данных налогового учета методом сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. 1С Бухгалтерия 7.7 позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы

     Средства  работы с документами позволяют  организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

     Преимущества  по сравнению с 1С Бухгалтерия 8.0:

• 1С Бухгалтерия 7.7 гораздо дешевле, чем 1С Бухгалтерия 8.0 (как стоимость самого продукта, так и стоимость последующего внедрения и сопровождения);
• 1С Бухгалтерия 7.7 проще и привычнее, чем 1С Бухгалтерия 8.0 (т.к. 1С Бухгалтерия 8.0 разработана на базе принципиально новой платформы 1С Предприятие 8.0, отличающейся от платформы 1С Предприятие 7.7 даже визуально);
• 1С Бухгалтерия 7.7 гораздо менее требовательна к компьютерной технике, чем 1С Бухгалтерия 8.0

 

     3.1. Учет кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 7.7»

     Инструкция  по применению плана счетов:

     Для обобщения информации о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

• краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
• начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам  и займа;
• причитающиеся к уплате краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

     Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

     Для обобщения информации о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

• долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
• начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;
• долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.

     Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. 

     3.2. Данные для составления отчетности

     При разработке модели учета кредитов и  займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, для формирования показателей  бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

• сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
• сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

 

     3.3. Модель учета информации о кредитах и займах

     Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия» используют следующие объекты. В плане счетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66.1 “Краткосрочные  кредиты (в рублях)”;

66.2 “Проценты  по краткосрочным кредитам (в  рублях)”;

66.3 “Краткосрочные  займы (в рублях)”;

66.4 “Проценты  по краткосрочным займам (в рублях)”;

66.5 “Краткосрочные  займы по облигациям”;

66.6 “Расчеты  с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств”.

66.11 “Краткосрочные  кредиты (в валюте)”;

66.22 “Проценты  по краткосрочным кредитам (в  валюте)”;

66.33 “Краткосрочные  займы (в валюте)”;

66.44 “Проценты  по краткосрочным займам (в валюте)”.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 “Долгосрочные  кредиты (в рублях)”;

67.2 “Проценты  по долгосрочным кредитам (в рублях)”;

67.3 “Долгосрочные  займы (в рублях)”;

67.4 “Проценты  по долгосрочным займам (в рублях)”;

67.5 “Долгосрочные  займы по облигациям”;

67.6 “Расчеты  с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств

67.11 “Долгосрочные  кредиты (в валюте)”;

67.22 “Проценты  по долгосрочным кредитам (в валюте)”;

67.33 “Долгосрочные  займы (в валюте)”;

67.44 “Проценты  по долгосрочным займам (в валюте)”.

     Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры». Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие займодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы. В реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.