Бухгалтерский баланс как один из видов финансовой отчетности

"Бухгалтерский  баланс - завершающий этап учетного  процесса на предприятии, в учреждении. В нем отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год)".

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

§2. Современные требования к составлению  бухгалтерского  баланса

2.1 Структура и содержание  бухгалтерского  баланса

     Бухгалтерский баланс - это отчетный документ, представляющий собой перечень ресурсов предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Данные представляются в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату.

     Активы  организации по сроку использования  подразделяются на:

     Оборотные /текущие/ активы (ТА) или оборотные средства - ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года. Оборотные активы составляют I раздел актива Баланса.

       Внеоборотные или постоянные  активы (ПА) - ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.) Внеоборотные активы составляют II раздел актива Баланса.

     Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).

Величину собственного капитала предприятия характеризует  V раздел Баланса "Собственный капитал". Статьи, входящие в V раздел, отражают структуру собственных средств организации, в частности, величину уставного (объявленного) капитала, дополнительного капитала (возникающего в результате переоценки фондов), величину накопленной нераспределенной прибыли или убытков компании.

     Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства - текущие пассивы. Долгосрочные и краткосрочные пассивы отражаются соответственно в III и IV разделах Баланса.

      Первая часть бухгалтерского баланса - оборотные (текущие) активы.

     1100, 1200"Денежные средства в кассе и в банке" включают денежную наличность в кассе и средства на текущих и на других счетах в банках, включая денежные средства в валюте.

     Наиболее  ликвидная часть оборотных активов - денежные средства, они используются для текущих денежных платежей. Денежные средства, на расходование которых установлены определенные ограничения и которые не могут быть сняты с банковского счета в течение соответствующего цикла, а также денежные средства, не предназначенные для текущих платежей, не должны при анализе включаться финансовым менеджером в состав оборотных средств.

     Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных  организациях, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в сомы:

  - на дату совершения операции в иностранной валюте;

  - на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;                                  

  - по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых         Национальным Банком КР.

     Организации обязаны держать свободные денежные средства в банках на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

     1300 "Краткосрочные  инвестиции" (счета1310-1390) включают - вклады в ценные бумаги, предназначенные для владения не более чем на один год; облигации, предоставленные другим предприятием; кредиты и займы выданные; депозитные вклады; текущая часть долгосрочных инвестиций и др.

     Краткосрочные инвестиции принимаются к учету  в сумме фактических расходов для инвестора. Предназначены для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных финансовых активов, приобретенных предприятием с целью получения дохода главным образом в виде процентов, а также с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера. Также учитываются краткосрочные (на срок не более 1 года) вложения в долговые и долевые ценные бумаги, в производные финансовые инструменты (фьючерсные, форвардные, опционные и своп контракты), а также кредиты и займы, представленные субъектам, когда сроки их погашения не превышают одного года.

     1400"Счета  к получению" - торговая дебиторская задолженность, возникающая при основной продаже товаров, и представление услуг, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты. Также предназначены для обобщения информации по оценке безнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете "Счета к получению за товары и услуги", если учетной политикой субъекта предусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскую задолженность.

      Дебиторская задолженность учитывается  в балансе по фактической стоимости реализации, т.е., исходя из той суммы денежных средств, которая должна быть получена при погашении этой задолженности. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения; а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Если  имеющаяся задолженность заказчиков и покупателей сомнительна в  получении, по ней требуется создать  резерв на сумму возможной неоплаты. Поэтому должна быть рассчитана чистая дебиторская задолженность - разница между фактической суммой дебиторской задолженности и резервом по сомнительным долгам.

     1500"Дебиторская  задолженность по  прочим операциям" (счета1510-1590) которые будут оплачены в течение одного года.

• векселя к получению от продажи товаров, продукции, услуг в кредит уменьшенные на сумму резерва на безнадежные сомнительные долги;
• дебиторская задолженность сотрудников и директоров;
• налоги, оплаченные авансом;
• проценты, дивиденды к получению;
• задолженность заказчиков по договору на строительство;
• текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности;

Прочая дебиторская задолженность отражается оформленными векселями; остаток задолженностей работников субъекта по подотчетным суммам; заработная плата сотрудников; косвенные налоги, подлежащие возмещению (НДС, акциз) в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики; дебиторские задолженности, возникающие при начислении процентного дохода по долговым ценным бумагам; дебиторские задолженности, возникающие в результате распределения прибыли компании (объявленные, но не погашенные дивиденды к получению); задолженности заказчиков за работу по договорам на строительство, находящимся в процессе выполнения и др.

     1600"Товарно-материальные  запасы" (счета1610- 1650) независимо от срока их переработки и реализации, включают: товары для перепродажи; запасы сырья и основных материалов; незавершенное производство - затраты на производство продукции не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также на производство изделий, укомплектованных, не прошедших испытания, технологической приемки

• готовая продукция;
• сельхозпродукция с биологических активов;
• прочие материалы.

     Товарно-материальные запасы принимаются в бухгалтерском  учете по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики). Отпуск запасов сырья и материалов в производство может осуществляться по средней себестоимости, методами ФИФО или ЛИФО. При отпуске товарно-материальных запасов по их средней себестоимости по каждому виду (группе) запасов определяется частное отделение общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по ступившим запасам в этом месяце.

     Оценка  товарно-материальных запасов при  отпуске в производство может производиться по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки (поступления), т.е. ресурсы, поступающие первыми в производство (в торговле продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

    1700"Запасы вспомогательных материалов" (счета 1710- 1795) включают:

• топливо;
• запасные части;
• строительные материалы;
• прочие материалы;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Запасы вспомогательных материалов отражаются по фактической себестоимости приобретения и изготовления.

     1800"Авансы  выданные" (счета 1810-1890) включают расходы, оплаченные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, то есть это предварительно оплаченные товары, услуги и другие авансовые платежи:

• запасы (ТМЗ), оплаченные авансом;
• услуги, оплаченные авансом;
• аренда, оплаченная авансом,
• прочие виды авансированных платежей.

     Учитываются авансы выданные в счет будущей поставки товарно-материальных запасов, работ и услуг, которые будут осуществлены в период, следующий за отчетным годом, но не более чем в течение одного года.

     1900"Задолженность  учредителей (участников) по вкладам в  Уставный капитал" предназначена для обобщения информации о расчетах субъекта с участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал. По этой статье отражаются задолженности учредителей, возникшие при создании юридического лица; задолженности лиц, подписавшихся на акции второй и последующей эмиссии и задолженности покупателей, возникающие при продаже субъектам выкупленных собственных акций. В соответствии с действующим законодательством учредительный Договор, подписанный учредителями при создании юридического лица, создает обязательства для лиц, его подписавших. В течение года учредители с момента государственной регистрации должны завершить расчеты с юридическим лицом по вкладам в уставный капитал.

     Второй  раздел бухгалтерского баланса - долгосрочные активы или внеоборотные активы.

     2100"Основные  средства" (счета 2110-2190)

     - активы длительного пользования,  имеющие натуральную физическую  форму и находящиеся у предприятия наконец отчетного периода:

     -земля;

    -незавершенное строительство;

    -здания, сооружения;

    -оборудование;

    -конторское оборудование;

    -мебель и принадлежности;

    -транспортные средства;

    -благоустройство арендованной собственности;

    -благоустройство земельных участков.

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  могут быть: