Бухгалтерский баланс как один из видов финансовой отчетности

     Бухгалтерский баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерский баланс подписывается руководителем субъекта руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

     Активы

     Активы  это ресурсы, контролируемые субъектом  как результат прошлых событий, использование которых вероятно в будущем приведет к притоку  экономической выгоды. По предполагаемой ликвидности, активы делятся на текущие и долгосрочные.

     Текущие активы - это активы, которые в  течение периода до одного года должные  вновь обратиться в денежные средства.

     1. Денежные средства и их эквиваленты  включают денежную наличность  в кассе и средства на текущих  и других счетах в банках. По данной статье отражаются также денежные средства, которые не могут быть использованы немедленно, если ограничения снимаются в течение года.

     2. Краткосрочные инвестиции – вклады  в обращающиеся на рынке ценные  бумаги, предназначенные для владения не более чем на один год, срочные депозиты, депозитные сертификаты, казначейские векселя, облигации государственных или других займов, представляющие собой оборотные средства, которые могут быть использованы для погашения текущих обязательств.

     3. Счета к получению – дебиторская задолженность, которая как ожидается, будет оплачена в течение одного года от отчетной даты, включает:

     - счета и векселя к получению  от продажи товаров или услуг  в кредит, скорректированные на  сумму сомнительных или безнадежных долгов;

     - дебиторская задолженность сотрудников  или должностных лиц;

     - межфирменная дебиторская задолженность,  возникшая при операциях между  головным предприятием и его  дочерними компаниями в данной  группе;

     - дебиторская задолженность ассоциированных предприятий, то есть предприятий, в которых инвестор имеет значительное влияние, но которые не является ни дочерними предприятиями, ни совместными предприятиями инвестора;

     - прочая дебиторская задолженность.

     4. Задолженность участником по  взносам в уставной капитал – задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал при проведении учредительской эмиссии и задолженности лиц, подписавшихся на акции по всем последующим эмиссиям.

     5. Товарно-материальные запасы, независимо  от срока их переработки и  реализации

     - сырье, материалы, топливо, покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали, тара и тарные материалы, запасные  части, строительные материалы,  материалы, переданные на переработку,  на сторону; 

     - затраты в незавершенном производстве;

     - готовая продукция и товары  для перепродажи.

     6. Расходы, оплаченные авансом –  услуги, оплаченные авансом, предоплата  рентных платежей и другие  авансированные платежи.

     7. Отсроченные расходы – краткосрочные  отсроченные издержки, налоги и  др.

     8. Прочие текущие активы – краткосрочные активы, не вошедшие в перечисленные статьи.

     Долгосрочные  активы – активы, которые имеются  у субъекта для использования  в производстве, сдачи в аренду, административных целей и предполагаются к использованию на протяжении более одного года.

     1. Основные средства

     - земля 

     - здания и сооружения

     - оборудование 

     - мебель и принадлежности

     - транспортные средства

     - систематически классифицированные  другие виды основных средств

     - начисленный износ.

     В пояснительной записке отдельно должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку.

     2. Долгосрочная дебиторская задолженность  – задолженность, со сроком  погашения более одного года, включает:

     - счета и векселя к получению  от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных или безнадежных долгов;

     - дебиторская задолженность сотрудников  или должностных лиц;

     - межфирменная дебиторская задолженность;

     - дебиторская задолженность ассоциированных  предприятий;

     - прочая дебиторская задолженность.

     3. Долгосрочные инвестиции – финансовые  вложения в ценные бумаги, предназначенные  для владения более чем на  один год, включающие:

     - инвестиции в дочерние компании;

     - инвестиции в ассоциированные  компании;

     - прочие инвестиции.

     4. Нематериальные активы – это  долгосрочные активы, не имеющие  физической формы, но имеющие  стоимость, основанную на правах  или привилегиях собственника. Эти  активы учитываются по цене  приобретения, которая в течение  ожидаемого периода использования амортизируется. Нематериальные активы могут включать следующее:

     - патенты – исключительные права  на производство определенного  вида продукции или использование  уникальной технологии;

     - копирайт – исключительное право  на издание и реализацию литературных, музыкальных, кино-, видео-, и других материалов, включая компьютерное программное обеспечение;

     - торговые марки – зарегистрированный  символ или название с правом  использования его для идентификации  производимых товаров или услуг;

     - франшиза, лицензия, формула, процесс – право на исключительное использование определенной формулы технологии или внешнего вида;

         - гудвилл – превышение стоимости  приобретения предприятия в целом  над рыночной стоимостью всех  активов предприятия, покупаемых  по отдельности.

     5. Начисленная амортизация по нематериальным  активам – активы имеющие определенный  срок службы, должны списываться  путем начисления амортизации  в течение срока их службы  на активы, не имеющие лимита  срока службы, амортизация начисляется  в течение разумного времени, но не более 40 лет.

     Обязательства

     Обязательства возникают из прошлых событий, расчет по которым должен завершиться оттоком  ресурсов субъекта, воплощающих в  себе экономические выгоды. По срокам погашения обязательства делятся  на текущие и долгосрочные.

     Текущие обязательства это обязательства, подлежащие оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочных обязательств, погашение которых ожидается  в течении одного года до отчетной даты. Текущие обязательства могут  включать следующее:

     - счета к оплате – счета и векселя по торговым операциям к оплате;

          - краткосрочные долговые обязательства  – краткосрочные банковские              ссуды, текущая доля долгосрочных  обязательств и другие краткосрочные  обязательства;

          - налоги к оплате – подоходный налог, НДС, акцизы и прочие налоги к оплате;

     - начисленные обязательства –  начисленные, но еще не оплаченные  расходы, такие как задолженность персоналу по оплате отпусков и вознаграждений, проценты по финансовой аренде и прочим обязательствам, взносы на социальное страхование, пенсии, начисленные независимо от государственной системы пенсионного обеспечении, начисленные расходы по оплате услуг, прочие начисленные расходы;

     - текущие обязательства – обязательства  перед персоналом по оплате труда, дивиденды к оплате, обязательства по выплате гонораров, взносов на социальное страхование, комиссионных, расходы по гарантийному обслуживанию к выплате и другие краткосрочные обязательства, в том числе доходы будущих периодов, относящиеся к будущим отчетным периодам не выше одного года.

     Долгосрочные  обязательства – задолженность, которая не планируется к погашению  в течение одного года от отчетной даты.

     1. Долгосрочные обязательства –  это долгосрочные займы банков  и небанковских учреждений, облигации к погашению, векселя к оплате, обязательства по финансируемой аренде.

     Отдельно  в пояснительной записке должны раскрываться следующие статьи:

     - обеспеченные займы

     - необеспеченные займы

     - межфирменные ссуды

     - ссуды, полученные от ассоциированных  предприятий

     - процентные ставки и сроки  погашения ссуд

     - договорные обязательства, очередность  выплат, особенности преобразования  долговых обязательств в акции  данного субъекта

     - суммы неамортизированной скидки  или надбавки по облигациям.

     2. Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства – отсроченные налоги к оплате, доходы будущих периодов, полученные за период свыше одного года и другие долгосрочные обязательства.

        Собственный капитал - это активы субъекта за вычетом его обязательств. Капитал в балансе представлен двумя разделами – уставной и прочий капитал.

     Уставной  капитал отражается в бухгалтерском  балансе в размере вкладов  учредителей, предусмотренных учредительскими  документами, или в размере зарегистрированной государственными органами эмиссии. В соответствии с требованиями предоставления пользователям информации по видам акций уставной капитал имеет следующие статьи:

     1. Простые акции – акции, право  которых на долю в капитале  удовлетворяется после привилегированных  акций, но дающие право голоса и возможность контроля над деятельностью субъекта.

     2. Привилегированные акции – акции,  имеющие преимущество перед простыми  акциями при получении дивидендов, распределение средств ликвидируемого  субъекта, но не дающие право  голоса.

     3. Выкупленные собственные акции  – простые или привилегированные  акции, которые были проданы,  затем выкуплены эмитентом, но  не выпущены повторно и не  аннулированы. Выкуп эмитентом собственных  акций приводит к уменьшению  активов и акционерного капитала  и стоимости выкупленных собственных акций отражается в балансе как вычитаемое из общего итога по разделу «Уставной капитал».

     По  каждому виду акций в балансе  или пояснительной записке должны быть раскрыты следующие сведения:

      - количество объявленных, выпущенных и находящихся в обращении акций

      -  неоплаченный капитал 

      - номинальная стоимость каждой  акции 

      - количество, стоимость акций, выпущенных  за счет реинвестирования прибыли

     - движение по счетам акционерного  капитала в течение периода

     - депонированные дивиденды по  акциям

     - акции, предназначенные в будущем  для выпуска по опционным и  торговым контрактам, с указанием  сроков выпуска и сумм.

       Прочий капитал включает:

     1. Дополнительно оплаченный капитал  – дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверх номинала привилегированных и простых акций.

     2. Нераспределенная прибыль -  разница  между полученной прибылью и  выплаченными дивидендами.

     3. Резервный капитал – резервы,  образованные в соответствии  с законодательством или в соответствии с учредительными документами.

     4. Добавочный капитал – суммы  до оценки, возникающие при переоценке основных средств и чистое нереализованное повышение стоимости инвестиций, как результат приведения их к справедливой стоимости.

     Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от влияния на изменения статей баланса, их можно объединить в четыре типа: