Бухгалтерский баланс как один из видов финансовой отчетности

     Первый  тип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

     Например: Переданы материалы в производство:

     Дт 1630 Незавершенное производство

     Кт 1620 Сырье и материалы 

     Второй  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья его увеличивается, другая изменяется на одну и ту же сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

     Например: Начислен подоходный налог с заработной платы:

     Дт 3420 Подоходный налог 

     Кт 3520 Начисленная заработная плата 

     Третий  тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону  увеличения на одинаковую сумму, то есть увеличивается статья в активе баланса и в пассиве. Итог баланса также изменяется в активе и пассиве баланса.

     Например: Поступили материалы от поставщиков:

     Дт 1620 Сырье и материалы 

     Кт 3110 Счета к оплате

     Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается статья в активе баланса и пассиве. Итог баланса также изменяется.

     Например: Выплачена из кассы заработная плата  сотрудникам:

     Дт 3520 Начисленная заработная плата 

     Кт 1110 Касса 

     В бухгалтерском балансе необходимо наличие следующих реквизитов: наименование субъектов, место регистрации и нахождения, отчетный период или отчетная дата, дата составления, краткое описание характера деятельности и т.п.

     Пояснительные записки к финансовым отчетам.

     Пояснительная записка должна содержать следующие данные раскрывающие статьи баланса:

     а) наличие на начало и конец отчетного  периода отдельных видов дебиторской  задолженности;

     б) наличие на начало и конец отчетного  периода и движение в течение  отчетного периода отдельных видов инвестиций;

     в) наличие на начало и конец отчетного  периода и движение в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств, нематериальных активов и арендованных основных средств;

     г) ограничения в праве владения активами;

     д) выданные гарантии под обязательства;

     е) условные активы и обязательства;

     ж) средства, предназначенные для финансирования будущих капитальных вложений;

     з) наличие на начало и конец отчетного  периода отдельных видов обязательств;

     и) структура капитала в зависимости  от формы собственности;

     к) изменения в капитале;

     л) количество акций, выпущенных и оплаченных, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

     м) состав резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в  течение отчетного периода;

     н) структура нераспределенной прибыли  – нераспределенная прибыль прошлых  лет, отчетного периода, вычитаемые убытки прошлых лет, отчетного периода.

2. Классификация бухгалтерских балансов

Существует множество  видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо познакомиться с их классификацией.

Важно иметь  в виду семь оснований для классификации  бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источники  составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) отражение  регулирующих статей.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5)объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения  предприятия. Он определяет объем ценностей, с которыми оно начинает свою деятельность.

Текущие балансы  составляют периодически в течение  всего времени существования  предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда, когда перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более полно отражают хозяйственную деятельность предприятия.

Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные  балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько  более мелких структурных единиц или передачи одной, либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в  одну или при присоединении одной  или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные, генеральные.

Инвентарные балансы  составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой  сокращенный и упрощенный его  вариант. Такие балансы требуются  или при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, при превращении его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основании только книжных  записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных  записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки  средств, тем самым повышается реальность баланса.

Классификация по объему информации, балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одного подразделения предприятия, выделенного  на баланс. Сводный баланс получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях всех единичных  балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе каждая графа характеризует состояние средств тех или иных предприятий, а графа "Всего" отражает общее состояние средств в целом.

Разновидностью  сводных являются консолидированные  балансы, которые представляют собой объединение по специальным правилам балансов организации, юридически самостоятельных, но составляющих взаимосвязанную в экономическом и финансовом отношениях единую группу.

Классификация по характеру деятельности, балансы могут быть основной (обычной) и не основной (прочей) деятельности.

Основной называется деятельность, определяющая основной объем выручки организации и  соответствующая ее профилю (для  промышленных организаций основной считается деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций - выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций - покупка и продажа товаров и т. п.). Все прочие виды деятельности организации - не основные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т. д.).

Классификация по формам собственности, различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т. д.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения  организации (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

Классификация по способу отражения регулирующих статей, различают балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто включает регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

Баланс-нетто  предполагает уменьшение оценки регулируемых статей путем вычитания регулирующих статей (современные балансы).

В любом балансе, к какой бы классификационной  группе он ни относился, для сопоставимости данных на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе показываются в развернутом виде: в активе - дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо. 

1.3 Роль и значение  бухгалтерского  баланса в управлении  предприятием в современных условиях

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Республике Кыргызстан строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют "международным языком бизнеса", то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики. Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Информация финансовой отчётности используется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а также для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет  конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в  общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности  предприятия (обеспеченности его  кредиторской задолженности, ликвидности  и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности  лиц, занятых хозяйственной деятельностью  в рамках предоставленных им  полномочий - по распоряжению средствами  производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного  моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество  предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а также для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяются решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.

Бухгалтерской информации присуща более высокая  достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования  данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском  балансе не допускается никаких  подчисток и помарок. В случаях  исправления ошибок делаются соответствующие  оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных  требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.