Бухгалтерский баланс и его место в бухгалтерской отчетности

      Группы  внешних пользователей часто имеют противоречивые интересы, так как руководствуются мотивами собственной выгоды. Отсюда возникает различие взглядов деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В условиях рынка каждый из участников в зависимости от поставленных им целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте собственных целевых установок. Поэтому процесс нормативного регулирования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть организован как на уровне государства, так и со стороны профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций.

      Из  выше сказанного можно сделать вывод  о роли и назначении баланса для  хозяйствующего субъекта на каждом этапе  его хозяйственной деятельности. 
 
 
 
 
 

2 Бухгалтерский баланс и его место в бухгалтерской отчетности.

      2.1 Состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

      Определяющим  документом, устанавливающим место  отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии, является закон  РФ «О бухгалтерском учете», а также  разработанное в соответствии с ним и введенное в действие с 1 января 2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

      Глава III «Бухгалтерская отчетность» данного Закона (ст. 13) устанавливает, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так на бюджетном финансировании.

      Согласно  п. 2 данной статьи, бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
5. пояснительную записку.

      Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в брошюрованном  виде и включает:

      типовые формы:

      а) бухгалтерский баланс;

      б) отчет о прибылях и убытках;

      в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках:

      - отчет о движении капитала;

      - отчет о движении денежных  средств;

      - приложение к бухгалтерскому  балансу;

      - пояснительную записку;

      г) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик, входящих в ее состав;

      д) отчет об использовании бюджетных  ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

      е) итоговую часть аудиторского заключения.

      В соответствии с приказом Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

      - отчет об изменениях капитала;

      - отчет о движении денежных  средств;

      - приложение к бухгалтерскому  балансу;

      - отчет о целевом использовании полученных средств.

      Кроме указанных выше форм в состав бухгалтерской  отчетности включаются пояснительная  записка и аудиторское заключение, выданное по результатам обязательного  по законодательству Российской Федерации  аудиту бухгалтерской отчетности. Составление и предоставление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств и т.п. – в миллионах рублей без десятичных знаков.

      Каждый  отчет должен иметь заголовочную часть, где указываются:

      - наименование отчета (“Бухгалтерский баланс”, “Отчет о прибылях и убытках”, “Отчет о движение денежных средств” и др.);

      - отчетный период – в отчете  о прибылях и убытках других  формах бухгалтерской отчетности (за исключением бухгалтерского баланса)  (“за ________200_ г.”);

      - отчетная дата – в бухгалтерском  балансе (“на_______200_ г.”);

      - наименовании организации (указывается  полное наименование юридического  лица в соответствии с учредительными  документами);

      - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенным налоговым органом;

      - вид деятельности, признаваемый  основным в соответствии с  требованиями нормативных документов, утвержденных Госкомстатом России (ОКВЭД – Общероссийский классификатор  видов экономической деятельности);

      - организационно-правовая форма согласно  Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (ОКОПФ) и код собственности  согласно Классификатору форм  собственности (ОКФС);

      - единица измерения (указывается  формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);

      - местонахождение (адрес) (указывается  на форме бухгалтерского баланса);

      - дата утверждения (в бухгалтерском  балансе указывается установленная  дата для годовой бухгалтерской  отчетности). Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации;

      - дата отправки/принятия (указывается  конкретная дата отправления  бухгалтерской отчетности или  дата ее фактической передачи  по принадлежности). Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата отправления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующим за ним рабочий день.   

      Таким образом, требования, предъявляемые  к составлению бухгалтерской  отчетности, в целом соответствуют  требованиям, предъявляемым к формированию текущего балансового учета.

      Отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером.В тех организациях, где бухгалтерский учет осуществляется на договорных условиях специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или внештатным специалистом по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем сторонней фирмы или указанным выше специалистом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета. 

        2.2 Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности.

      Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управляющих  функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, производственных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщающиеся в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

        В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность  рассматривается как единая система  данных об имущественном и  финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленным по установленным формам за определенный отчетный период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

      Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировке дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

      Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

      Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

      Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных  указаниями Министерства финансов РФ.

      Основанием  представления бухгалтерского баланса  в такой форме является наличие  одновременно следующих показателей  деятельности общества:

      - валюта баланса на конец года  не должна превышать 400000-кратного  размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;

      - выручки (нетто) от реализации  товаров, продукции, выполненных  работ и оказанных услуг за  отчетный год, не превышающей  миллионократный размер минимальной  месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

2.3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации.

      «Бухгалтерская  отчетность — это единая система  данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положений, составляемая на основе данных бухгалтерского учета».

      Бухгалтерская отчетность составляется на основании  всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

      Любые службы организации для выполнения своих функций нуждаются в  информации, которую в системно обработанном виде можно получить в бухгалтерии. В современных условиях бухгалтерия становится частью информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, частью управляющей системы организации.

      На  базе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: возможные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам. На базе отчетности:

      ■   оцениваются риски предпринимательской  деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

      ■   принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

      ■   проверяется возможность выдачи кредитов и займов;

      ■   оценивается финансовое положение  потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров.

      Отчетность  может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.