Бухгалтерский баланс, его содержание, структура. Назначение и место в бухгалтерской отчетности

В.9 Бухгалтерский баланс, его содержание, структура. Назначение и место  в бухгалтерской  отчетности.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства  и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Поскольку пассивы  представляют собой капитал и  обязательства организации данное равенство можно представить  в следующем виде:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В бухгалтерском  балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

Каждый элемент  актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую  характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть  активов, где используются, их величина.

Любая статья пассива  баланса позволяет получить следующую  характеристику источников образования  экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов  создана, для какой цели предназначены, их величина.

Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса  содержит два раздела:

I Внеоборотные  активы;

II Оборотные  активы.

Пассив баланса  состоит из трех разделов:

III Капитал и  резервы; 

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные  обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию  ликвидности, а в пассиве -по степени  закрепления источников.

Состав разделов баланса и порядок группировки  в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском  балансе содержится совокупность моментных  показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства  по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. 

Статьи группы "Нематериальные активы" оцениваются  в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.  

Также оцениваются  статьи группы "Основные средства" за исключением статьи "Земельные  участки". Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе  все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.  

По статьям  группы "Финансовые вложения" отражаются вложения денежных средств и другого  имущества в другие хозяйственные  органы на срок более одного года; по статье "Капитальные вложения" - фактические затраты в незавершенном строительстве. 

В разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе "Запасы" отдельными статьями представлены оборотные активы сферы  производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные  финансовые вложения в другие организации. Группа "Денежные средства" представлена статьями "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства".

В этом же разделе  актива отражается и дебиторская  задолженность как других организаций  и лиц, так и работников данного  хозяйствующего субъекта.

В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники  образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед  банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более  одного года.

Раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной  задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих  расходов, доходы будущих периодов.

По группе "Заемные  средства" самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

По статьям  группы "Кредиторская задолженность" отражается задолженность поставщикам  и подрядчикам за поступившие  от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

В зависимости  от назначения, содержания и порядка  составления различают несколько  видов балансов.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам. 

Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец  периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует  состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.

Заключительный  баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

Ликвидационный  баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации  на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.

Ежедневно в  организациях совершается множество  хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа. 

Первый тип  хозяйственных операций связан с  перегруппировкой состава активов  организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета  для выплаты заработной платы  работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула  две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества  в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Основные средства оцениваются в балансе по сумме  фактических затрат на приобретение.

Таким образом, хозяйственные операции первого  типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип  балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х - Х = П,

где А - актив;

П - пассив;

Х - изменения  имущества под влиянием хозяйственных  операций.

Второй тип  хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула  две статьи пассива баланса: обязательства  по статье "Задолженность перед персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед бюджетом" увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. 

Ко второму  типу относятся и операции по использованию  прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные операции второго  типа ведут к изменениям только в  пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип  балансовых изменений записывается уравнением:

А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены.

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в  активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип  балансовых изменений можно отразить уравнением:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип  хозяйственных операций связан с  уменьшением (выбытием) имущества.

Пример. Погашен  краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья "Краткосрочные кредиты  банка"). Валюта баланса уменьшилась  при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип  балансовых изменений можно отразить уравнением:

А - Х = П - Х.

Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.