Бухгалтерский баланс и его место в бухгалтерской отчетности

      Администрацию и собственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль. Поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую представить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамический.

      Налоговые органы в зависимости от действующего в стране налогового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляется декларация, которая может быть увязана с балансом. В этом случае балансовая прибыль должна быть равна налогооблагаемой величине. В другом случае данные для налоговых органов собираются прямо из первичных документов, и тем самым создается параллельный налоговый учет, или же данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов. В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации, которую подробно рассмотрим далее.

      Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности данного субъекта хозяйствования. В экономически развитых странах финансовая (бухгалтерская) отчетность является краеугольным камнем концептуальных основ бухгалтерского учета, логика построения которых представлена в таблице 1.

Таблица 1.Концептуальные основы бухгалтерского учета.

      

    

    

        

      

      

      

        

      Исходным  пунктом в построении системы  бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, создаваемой  этой системой. Поэтому при разработке концептуальных основ бухгалтерского учета Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета предварительно сформировал «Правила подготовки и представления финансовой отчетности». Данный документ определил цели и общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки элементов финансовой отчетности. Концептуальные основы существуют в той или иной форме практически во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, определяющие цели составления финансовой отчетности, качественные характеристики учетной информации, элементы финансовой отчетности, концепции признания и оценки информации. В России аналогичные принципы были определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.

      В соответствии с нормативными документами  основными принципами при подготовке и составлении бухгалтерской отчетности являются:

      1. При разработке организацией  самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу № 67н, отчетность должна отвечать общим требованиям к ее составлению, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, последовательной, нейтральной и существенной. Эти требования изложены в ПБУ 4/99. Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена именно в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

      Полной  считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации за отчетный период, с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и пассивов.

      Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организация должна придерживаться последовательности применения выбранной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествующих периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

      Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.Показатели отчетности считаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

      Требованиями  международных стандартов определено, что финансовая отчетность организации  должна быть также:

      понятной, что означает ее доступность для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Данное требование к отчетности не сформулировано в российской практике;

      уместной, что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.

      2. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности.

      В случае отсутствия у организации  данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным  операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

      В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенные в образце его формы.

      В формах «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» должна быть сохранена общая структура, содержание и последовательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

      3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.

      4. Дополнительные показатели и  пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности организации в отчетном периоде, могут быть представлены:

      ■   путем расшифровки показателей  непосредственно в утвержденных формах отчетности;

      ■   в виде таблиц и пояснений к  этим формам;

      ■   в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

      5. Существенные показатели деятельности  организации в отчетном периоде подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности отдельно. Следует иметь в виду, что некоторые показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

      В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам, на основе которых строится текущий бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет следующие функции:

      ■ является средством наблюдения пользователей за работой организации;                                           

      ■   служит информационной базой для  принятия управленческих решений руководителями организации;

      ■   дает возможность обобщения экономических  показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

      ■   выполняет контрольную функцию;

      ■   является базой для разработки текущих  и перспективных планов и др. Бухгалтерская отчетность — основа информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями ее пользователей. Классификация пользователей может быть выполнена различными способами, однако чаще всего выделяют три группы пользователей, таблица 2.

    Таблица 2. Основные группы пользователей финансовой информации, представленной в отчетности организации. 

 

К группе I относят внешних пользователей с косвенным финансовым интересом (государство):

      ■   представителей органов государственной власти;

      ■   фискальные органы, прежде всего налоговые  службы;

      ■   органы государственной статистики и др.

      Интересы  представителей группы I связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах и финансовом состоянии данной организации.

      К группе II относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом:

      ■   собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного участия в управлении организацией;

      ■   инвесторов, предоставляющих капитал  в виде как прямых и портфельных  инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

      ■   поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

      ■   финансовые институты и др.

      К группе III относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Заинтересованность, проявляемая представителями этой группы к содержательной части отчетности, выражена гораздо менее отчетливо по сравнению с внешними пользователями. Дело в том, что их интересы лежат в сфере бухгалтерского и управленческого учета, поэтому показатели бухгалтерской отчетности представляют для них интерес прежде всего с позиции принятия учетных решений и разработки инвестиционной политики.