Бухгалтерский баланс и его место в бухгалтерской отчетности

      1 Теоретический аспект бухгалтерского баланса.

      1.1 Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса.

      Бухгалтерский учет является основой для получения данных об изменении и движении имущества и их источников, а также хозяйственных операции хозяйствующего субъекта. Заключающим этапом которого является балансовое обобщение.

      Правильно построить бухгалтерский баланс — это значит:

      ■   полностью охватить хозяйственный  процесс организации во всем его  многообразии;

      ■   дать надлежащую группировку хозяйственных  средств;

      ■ изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

      В России принята преимущественно  юридическая трактовка статического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, то, что находится в собственности организации, или то, что находится под ее контролем (владением). Структура пассива при этом производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе организации. Существует и иная трактовка статического баланса, когда считается, что в активе фиксируются права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве — ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. И экономическом смысле решающая задача статического баланса сводится к оптимизации структуры актива и пассива баланса. Изменение структуры актива, как правило, может повлиять на эффективность хозяйственной деятельности. Так, рост запасов может указывать на замедление оборачиваемости и, следовательно, приводит к снижению рентабельности. Рассматривая актив как основное содержание статического баланса, предполагаем, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности (или от основных средств до кассы, и наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве показываются одни и те же средства, но в разной группировке: в одном случае по составу, а в другом — по их источникам.

      Иную  схему построения имеет динамический баланс, когда его объектом выступает  кругооборот капитала во всех своих  основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как  расходы организации, переходящие в затраты, пассив — как доходы, которые должны стать ценностями и заканчивать кругооборот капитала.

      Динамический  баланс не оказал существенного влияния  на действующую практику составления балансов, но данный подход к формированию основной формы отчетности станет доминирующим в XXI в. В современных условиях в едином балансе осуществлен синтез элементов статического и динамического балансов. При этом, если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то уделяется большее внимание элементам статического баланса, наоборот, если желательно более точно определить финансовый результат, то используют в большей степени элементы динамического баланса.

      Построение  баланса начинается с создания балансовой таблицы. В отечественной учетной  литературе в последние годы сложилось несколько «упрощенное» понимание основных частей баланса. Под активом понимали «средства и их размещение», а пассив рассматривали как «источники и назначение средств».

      В отдельных странах (США, Англия и  др.) актив баланса строится в порядке убывающей ликвидности. На первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов и др. Такое построение актива баланса было характерно и для России до конца 20-х годов XX в.

      Пассив  баланса показывает, во-первых, какая  величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. В рыночной экономике пассив в большей степени определяется как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы. Согласно международным стандартам финансовой отчетности обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

      Обязательства прежде всего группируются по субъектам: одни из них являются обязательствами  перед собственниками организации, другие — перед третьими лицами. Такое деление обязательств имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника, при открытии организации и в силу последующих взносов извне. Такие источники называются уставным капиталом организации.

      Другие  обязательства перед собственниками — это те, которые превышают  взносы над уставным капиталом и  являются накоплением средств по причине реинвестирования в деятельность организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственниками объединяются общим понятием «Собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами организации.

      Другой  составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В практике этот вид обязательств еще принято называть заемным капиталом. В международной практике особо выделяется понятие «собственный капитал», которое трактуется как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества организации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал — тождественные понятия. Показатель «чистые активы» является новым для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации. В связи с этим показатель «чистые активы» является, по существу, индикаторным для оценки финансового состояния.

      Статьи  пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

1.2 Виды и формы бухгалтерского баланса и отчетности.

      Рассмотрев  принципы и структуру бухгалтерского баланса в этом разделе рассмотрим их виды и формы.

      Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов можно выделить девять классификаций бухгалтерских балансов:

      1)  по источникам составления;

      2)  по срокам составления;

      3)  по объему информации;

      4)  по характеру деятельности;

      5)  по форме собственности;

      6)  по формату;

      7)  по реформированию;

      8)  по времени составления;

      9)  по полноте.

      По  источникам составления бухгалтерские балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.

      Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

      Книжные балансы составляются по данным счетов Главной книги, без предварительной их проверки путем инвентаризации.

      Актуарный баланс составляется по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им организаций.

      На  практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

      По  срокам составления бухгалтерские балансы могут быть вступительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными, объединительными.

      Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.

      Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года.

      Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса, во-вторых, они составляются на основании данных только текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.

      Санируемые  балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях она стоит перед выбором: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток, поэтому санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел.Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных балансов (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных балансов (на конец периода ликвидации).

      Разделительные  балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. Они также составляются при передаче одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

      Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

      По  объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные балансы.

      Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

      Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

      Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях организаций.

      По  характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

      Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации не основные, например, подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

      По  формату баланс может быть выражен несколькими вариантами:

      ■   двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда наоборот;

      ■   односторонний — актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);

      ■   разделенный баланс — по центру приводятся названия статей, а слева  и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

      ■   сводный баланс — слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);