Бухгалтерская и финансовая отчетность

 

3.7 Правила составления отчета об изменениях капитала

По строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" в соответствующих графах приводится остаток на конец года предшествующему предыдущему периоду года.

По строке "Остаток  на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

·         80 "Уставный капитал",

·         84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

1 раздел «Изменение  капитала» при этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год.

По строке "Остаток  на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80 и 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке "Остаток  на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80 и 84 на конец отчетного года.

 

3.8 Правила составления отчета о движении денежных средств

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 4 "Отчет  о движении денежных средств". В  ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма № 4 "Отчет о  движении денежных средств"  утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Как и другие формы бухгалтерской  отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме № 4 отражаются сведения о фактическом поступлении  и расходовании денежных средств. Для  заполнения Отчета используются обороты  по счетам 50 "Касса" (за исключением  субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В Отчете не указывается  движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами, между  расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма № 4 заполняется  в рублях. Если у организации в  отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся  показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

Движение денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода (1 января 2005 г.). Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2004 г.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений  превышает сумму израсходованных  средств, то показатель этой строки будет  положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств и т.д.

Итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" называется "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Показатель строки "Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.

Форма № 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

 

 

3.9 Основное содержание пояснительной записки

Раздел "Сведения о  деятельности организации" отражает краткую характеристику размеров и структуры организации, ее основных видов деятельности, а также объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта. Кроме того, в этом разделе необходимо отразить данные об имевших место чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях. Также Пояснительная записка должна отражать сведения о деловой активности организации и показателях эффективности использования ресурсов организации. При необходимости применительно к условиям деятельности в Пояснительной записке должна быть отраженная и другая информация, которая необходимо заинтересованным пользователям отчетности для принятия соответствующих решений.

В обязательном порядке  в этом разделе должна содержаться  информация о величине уставного  капитала организации, численности работников, размерах производственных площадей и других ресурсов.

 Кроме того, следует  отразить краткую производственную  структуру организации, в том  числе имеющиеся производства, цеха, службы, а также обособленные  подразделения, филиалы и представительства.

 Приводя характеристику  организации по видам деятельности  следует отразить сведения об  ассортименте и объемах производимой  продукции (выполняемых работ,  оказываемых услуг) за отчетный  и предшествующие годы, направлениях  проводимых инвестиций (таких, как приобретение, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций), а также о перспективных планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности организации.

При отражении деловой  активности организации необходимо указать данные о наличие договоров  на экспортные поставки, наличие известных  клиентов, участие в научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работах и др.

 Раздел "Изменения  в учетной политике" содержит  информацию об изменениях в  учетной политике организации.

При этом не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

 В Пояснительной  записке должны быть отражены  положения учетной политики, которые  в отчетном году были изменены. При этом необходимо указать  причины таких изменений.

 При раскрытии изменений  учетной политики и их причин  следует руководствоваться принципом  существенности. В Пояснительной  записке более подробно должны  быть раскрыты те изменения,  которые существенно повлияли  на бухгалтерскую отчетность.

 Кроме того, в этом разделе следует отразить информацию о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.

 Раздел "Финансовая  деятельность" отражает динамику  основных финансово-экономических  показателей деятельности организации  за ряд лет.

 Так, в этом разделе необходимо привести расшифровку состава прибылей и убытков, а также внереализационных доходов и расходов организации.

 Кроме того, данный  раздел должен содержать характеристику  платежеспособности организации.  При этом особое внимание следует  обратить на остаток денежной наличности в кассе и на расчетных счетах в банках, на сумму убытков, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, а также на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

 Также данный раздел может включать информацию о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, покрытие убытков, а также погашение тех или иных расходов.

 Раздел "Инвестиционная  деятельность" отражает оценку  имущества организации. При этом  в данном разделе следует отразить  информацию о наличии, движении  и структуре основных средств,  степени их использования и  амортизации, а также о наличии,  движении и структуре нематериальных активов. С этой целью в данном разделе могут быть приведены основные показатели, характеризующие наличие, движение, структуру и использование основных средств, т.е. отражение таких показателей, как коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.

 Кроме того, может  быть отражен порядок расчета  аналитических показателей, а  также приведена динамика проводимых  инвестиций за предыдущие годы  и на перспективу.

 Также этот раздел  должен содержать информацию  об источниках финансирования  инвестиций, т.е. размере собственных и привлеченных средств.

 Раздел "Информация  об аффилированных лицах" включает  в себя информацию о группе  взаимосвязанных организаций и  физических лиц, которые признаются  аффилированными. Этот раздел  включается в содержание Пояснительной записки теми организациями, которые составляют сводную бухгалтерскую отчетность по таким группам организаций и физических лиц.

 В соответствии  с ПБУ 11/2000 под аффилированными  лицами понимаются юридические  и физические лица, способные  оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22.03.1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

 К информации об  аффилированных лицах в бухгалтерской  отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

 Операцией между  организацией, подготавливающей бухгалтерскую  отчетность, и аффилированным лицом  считается любая операция по  передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

В пояснительной записке  необходимо отразить также информацию о дочерних, зависимых или контролирующих обществах, в том числе их перечень с полными наименованиями, место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности, характер взаимоотношений с аффилированным лицом (контроль или оказание значительного влияния), виды операций с аффилированным лицом, а также используемые методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.