Бухгалтерская и финансовая отчетность

 Представляемая годовая  бухгалтерская отчетность должна  быть утверждена в порядке,  установленном учредительными документами  организации.

 День представления  организацией бухгалтерской отчетности  определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

 Ответственность за своевременность сдачи отчетности несет главный бухгалтер.

 

3.5 Правила составления бухгалтерского  баланса

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

            В графе 3 баланса показываются данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".

 До составления  заключительного баланса обязательна  сверка оборотов и остатков  по аналитическим счетам Главной  книги либо другого аналогичного  регистра бухгалтерского учета  на конец отчетного года.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

1. По статье "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов.

 Нематериальные активы  могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет  их вкладов в уставный капитал  организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе  ее деятельности.

 По данной статье  приводится отдельно стоимость  нематериальных активов в первоначальной  и остаточной оценках, а также  сумма начисленной амортизации  по объектам, по которым проводится  погашение стоимости.

 Расшифровка состава  нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

2. По статье "Основные средства" показываются данные по основным средством, как действующим, так находящимся в запасе.

 По этой статье  также отражаются капитальные  вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

 Арендное предприятие,  заключившее ранее с арендодателем  договор аренды (или дополнительное  соглашение), по которому предусматривается  переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой статье отражают также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

 Отдельно по данной  статье приводится начисленная  сумма износа по основным средствам,  учтенным организацией на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно  арендуемые основные средства". Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

3. По статье "Незавершенные капитальные вложения" показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

4. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

5. По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. В частности, по данной статье организация-арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

6. По статье "Производственные запасы" показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы", в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

7. По статье "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

8. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т.п.

9. По статье "Готовая продукция" показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

10. По статье "Товары" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле. По этой статье организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

11. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" наряду с данными по налогу на добавленную стоимость отражаются данные о специальном налоге.

12. По строкам "касса", "расчетный счет" и "валютный счет" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

13. По статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

 Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

14. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года включается в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

15. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным (со сроком погашения до одного года) кредитам.

16. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций (кроме банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.

17. В статье "Расчеты с кредиторами":

- по строке "за товары (работы, услуги)" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

-  по строке "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

- по строке "по внебюджетным платежам" показывается задолженность организации по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

- по строке "с прочими кредиторами" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам статьи "Расчеты с кредиторами".

 

3.6 Правила составления отчета о прибылях и убытках

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету этого счета  отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Показатели, имеющие отрицательные  значения (например, убыток), показываются в бухгалтерской отчетности в  круглых скобках.

Строка «Выручка» рассчитывается как оборот по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 90-1 «Выручка» минус оборот по дебету 90-3 «НДС»; дебет 90-4 «Акцизы» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (выручка без учета НДС и акцизов).

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» рассчитывается как (оборот по дебету 90-2  и кредиту 20, 23, 29, 41) в скобках.

Строка «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка минус себестоимость, строка 010 минус 020 отчета о прибылях и убытках.

Строка «Коммерческие расходы» рассчитывается как (оборот по дебету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту 44 «Расходы на продажу») в скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как выручка минус себестоимость, минус коммерческие расходы.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» (или бухгалтерская прибыль), отражаемая по стр. 140 ф. № 2, формируется как прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – проценты к уплате – прочие расходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации, или «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», сформированные на счете 99, определяются по формуле:

ЧП = ПдН + ПИ_она, - ПИ_оно - ТНП + НПП_ун - НПП_ув -СОП – С_она, + С_оно,

где ЧП - чистая прибыль (убыток) отчетного периода,

ПдН - прибыль (убыток) до налогообложения,

 ПИ_она, - положительное изменение отложенных налоговых активов (без учета их списания в случае выбытия объекта их начисления),

 ПИ_ОНО - положительное изменение отложенных налоговых обязательств (без учета их списания в случае выбытия объекта их начисления),

ТНП - текущий налог на прибыль,

НПП_ум - перерасчет налога на прибыль за прошлые периоды в сторону уменьшения,

НПП_ув - перерасчет налога на прибыль за прошлые периоды в сторону увеличения,

СОП - санкции и иные обязательные платежи по налогам,

С_она - суммы списанных сформированных ранее отложенных налоговых активов,

С_око - суммы списанных сформированных ранее отложенных налоговых обязательств.

Из формулы расчета  чистой прибыли (убытка) вытекает следующая  увязка строк ф. №2:

стр. 190 = стр. 140 (Прибыль (убыток) до налогообложения)+ стр.141 (Отложенные налоговые активы)- стр.142 (Отложенные налоговые обязательства) - стр.150 (Текущий налог на прибыль).