Бухгалтерская финансовая отчетность

      И так, подведем итоги: реформирование отечественной системы бухгалтерского учета – процесс своевременный и необходимость его не вызывает сомнений, так как существует множество предпосылок  проведения реформ.

     Проблема  несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

     В настоящее время наибольшую известность  получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

       1. Какие разделы  включает каждый  стандарт

       Первый  Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего  было принято 40 стандартов. Каждый стандарт МФО включает следующие разделы:

• Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
• Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
• Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
• Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

 

       В настоящее время действуют следующие  Международные стандарты финансовой отчетности:

• МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
• МСФО 2. Запасы.
• МСФО 4. Учет амортизации.
• МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
• МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
• МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.
• МСФО 11. Договоры подряда.
• МСФО 12. Налоги на прибыль.
• МСФО 14. Сегментная отчетность.
• МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.
• МСФО 16. Основные средства.
• МСФО 17. Аренда.
• МСФО 18. Выручка.
• МСФО 19. Вознаграждения работникам.
• МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.
• МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.
• МСФО 22. Объединение компаний.
• МСФО 23. Затраты по займам.
• МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.
• МСФО 25. Учет инвестиций.
• МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).
• МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
• МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.
• МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
• МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов.
• МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.
• МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
• МСФО 33. Прибыль на акцию.
• МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.
• МСФО 35. Прекращенные операции.
• МСФО 36. Обесценивание активов.
• МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.
• МСФО 38. Нематериальные активы.
• МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

 

         Каковы сходства  и различия стандарта  №16 с российским  стандартом ПБУ  6/01 «Учет основных  средств»

       Понятие основных средств  и их структура:

       1. МСФО 16. Актив от которого ожидается  экономическая выгода, структура определяется предприятием самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды;

       2. ПБУ 6/01. В целом понятие основных  средств совпадает с понятием, используемым  МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие – инвестиционная собственность.

 

       Учет  основных средств:

       1. МСФО 16. Правильное применение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками, и как следствие – недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может противоречить принципу «осмотрительности» и повлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации;

       2. ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они, во-первых, не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте; во-вторых, они еще усугубляются неопределенностью, инфляцией и постоянным ее ожиданием, Среди задач бухгалтерского учета основных средств, перечисленных в Методических указаниях по учету основных средств, отсутствуют задами связанные с тщательным проведением процедуры признания объектов основных средств, с установлением сроков полезного функционирования, выбором соответствующего метода амортизации.

 

       Первоначальная  оценка основных средств:

       1. МСФО 16. Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты но займам в качестве основного подхода не включаются в первоначальную стоимость;

       2. ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займам включаются в первоначальную стоимость условных объектов.

 

       Последующие капиталовложения:

       1. МСФО 16. Четкое разделение последующих капиталовложений на приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. В качестве актива соответственно признаются только первые;

       2. ПБУ 6/01. Подобное разделение не объясняется ни с точки зрения понятия актива - ресурсы предприятия, от которых ожидается экономическая выгода, ни с точки зрения понятия расходов периода - расходов не вызывающих доходов.

 

       Амортизация:

       1. МСФО 16. Распределение стоимости  актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Срок полезного функционирования объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно;

       2. ПБУ 6/01. Не объясняется сущность  амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной записи, необходимой для приведения в соответствие доходов и расходов, отражения расходов, вызывающих доходы в ряде учетных периодов.

 

       Методы  начисления амортизации:

       1. МСФО 16. Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, исходя из модели получения экономической выгоды от объектов основных средств для каждой их группы. Классификация разрешенных методов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел лет);

       2. ПБУ 6/01. Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, основа для выбора метода не объясняется, разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

       Последующая оценка основных средств:

       1. МСФО 16. Применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования  и ликвидационной стоимости (которые также могут быть пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета переоценки, то есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства;

       2. ПБУ 6/01. ПБУ требует раскрытия  информации об изменениях стоимости  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). В данном случае момент переоценки отдельно даже не выделяется. Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исторической стоимости (в качестве основного подхода), и по переоцененной стоимости (в качестве альтернативного). Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

 

       Возмещение балансовой стоимости:

       1. МСФО 16. Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и по переоцененной;

       2. ПБУ 6/01. Не рассматривается. Хотя  в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, так как в силу неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может опуститься ниже балансовой. Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.

 

         Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль

       В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета предприятие  должно признавать все обязательства  по налогам, независимо от того, когда  они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы.

       Налоговые платежи осуществляются по налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с этими требованиями необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в следующем периоде, должны быть отражены в бухучете.

       В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена.

       Предприятие должно проверить, были ли начислены  все налоги в отчетном периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей.

       Предприятие должно проанализировать последние  отчеты налоговой инспекции по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей с целью получения сведений о штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. Потенциальные штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в соответствии с требованиями IAS. При систематическом нарушении налогового законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связи с этим, предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания в дальнейшем резерва на выплату штрафных санкций.

       В том случае, если имеются суммы  к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков.

       В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков.

       Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая для целей налогообложения  вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.