Бухгалтерская финансовая отчетность

       Денежные  средства включают наличные деньги и  вклады до востребования.

       Эквивалент  денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

       Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных  средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

       Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  за период, классифицируя их по операционной,  инвестиционной или финансовой деятельности.

       Операционная  деятельность. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

• Денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;
• Денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
• Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• Денежные платежи служащим;
• Денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
• Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• Денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

       Инвестиционная  деятельность. Это потоки денежных средств, которые представляют степень  направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для  генерирования будущего дохода и  потоков денежных средств. Примерами  потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
• Денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
• Денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
• Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
• Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
• Денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей;
• Денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

       Финансовая  деятельность. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

• Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
• Денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
• Денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
• Денежные погашения кредитных сумм;
• Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

       Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений  и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

3.Финансовая  отчетность: международный аспект  

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и  их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно, стандарты финансовой отчетности.

Рекомендательный  характер стандартов как нельзя более  соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

     Всеобщее  признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявляется постепенно.     

     Раскрывая цели создания, организационную структуру  и деятельность Комитета по международным  стандартам финансовой отчетности, целесообразно  рассмотреть исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе. Международная координация учета ведется уже более 90 лет.

     Одним из самых важных для координации  учета событий тех лет было создание КМСФО. Комитет был основан  в 1973 г. по соглашению между профессиональными  организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании. В состав КМСФО входят все профессиональные бухгалтерские организации, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Федерация не издает учетных стандартов. Ее роль в процессе стандартизации весьма значительна, во-первых, МФБ проводит конгрессы бухгалтеров и, во-вторых, вносит существенные вклады в доходную часть бюджета Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.

     В 1987 г. началось сотрудничество КМСФО  с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ). На очередной  ежегодной конференции МОКЦБ  было принято решение о необходимости  способствовать расширению практики использования  международных стандартов в области учета и аудита. В результате в 1993 г. между КМСФО и МОКЦБ было подписано соглашение, в соответствии с которым, компании, желающие получить котировку на фондовой бирже, должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами учета.

     В настоящее время стандартизацией  учета, помимо КМСФО, занимается также  Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН и рабочая группа по учетным стандартам Организации  экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО.

     Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой  является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

     В начале 1998 г. в составе Комитета насчитывалось 119 организаций - членов и 6 ассоциированных  членов из 88 стран, включая восточноевропейские страны – Болгарию, Польшу, Румынию, Венгрию и др. Многие страны, не входящие в состав комитета используют международные стандарты бухгалтерского учета.

     Работа  КМСФО финансируется профессиональными  бухгалтерскими организациями, транснациональными компаниями, финансовыми институтами, аудиторскими компаниями и другими организациями. КМСФО также получает прибыль от продажи собственных разработок и публикаций.

     В Уставе КМСФО определены цели его  деятельности:

– в  интересах общественности формулировать  и публиковать стандарты бухгалтерского учета для их использования в процессе составления финансовой отчетности, а также обеспечивать их принятие и исполнение во всем мире;

– проводить  общую работу по улучшению и унификации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой отчетности.

     Организационная структура КМСФО характеризуется  наличием пяти функциональных уровней:

     Правление Комитета;

     Попечительский  совет;

     Консультативная группа;

     Интерпретационная комиссия;

     Персонал  Комитета.

     Правление контролирует деятельность Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности, включая представителей бухгалтерских организаций из 13 стран, назначенных Советом МФБ, и не более четырех других организаций, занимающихся вопросами составления финансовых отчетов. Каждый член Правления выдвигает кандидатуры двух представителей и советника для посещения заседаний Правления.

     КМСФО предписывает каждому члену Правления  включать в свои делегации, как минимум, одного представителя промышленных организаций и одного представителя организаций, непосредственно устанавливающих стандарты бухгалтерского учета. Это пользователей финансовой отчетности, а также организаций, регулирующих биржевую деятельность и обращение ценных бумаг.

     В Консультативную группу входят также представители организаций, принимающих стандарты бухгалтерского учета, и наблюдатели из межправительственных организаций.

     В настоящее время членами Консультативной  группы являются такие организации, как Международная федерация  ценных бумаг и финансов, Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета, Международные банковские ассоциации. Международная ассоциация адвокатов, Международная Торговая Палата, Международная конфедерация свободных профсоюзов, Всемирная конфедерация труда, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный комитет по стандартам оценки активов, Всемирный Банк, Европейская Комиссия, Совет по стандартам финансового учета, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию и Подразделение Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям и инвестициям. Две последние организации выступают в качестве наблюдателей.

     Правление КМСФО дважды в год встречается  с Консультативной группой для  обсуждения проектов Комитета, рабочей программы и долгосрочной перспективы развития. Таким образом. Консультативная группа играет важную роль в процессе разработки и принятия международных стандартов бухгалтерского учета.

     Для достижения наибольшей степени приемлемости Международных стандартов финансовой отчетности в условиях их использования на уровне компаний, в 1996 г. была основана Интерпретационная комиссия. В нее входят эксперты, являющиеся представителями организаций, составляющих Консультативную группу. Они участвуют в обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО.

     Традиционный  процесс разработки международных  стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы:

     I этап. Формирование Редакционной  комиссии. Ее возглавляет уполномоченный  представитель Правления. Она  обычно включает представителей  бухгалтерской профессии не менее  чем из трех различных стран,  но может включать представителей  других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной группе, а также экспертов в определенных областях;

         II этап: разработка проекта Международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки  и представления финансовых отчетов, а также обсуждает план работы КМСФО над этими вопросами. Она изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном уровнях, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях. В результате обсуждения указанных вопросов, Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта международного стандарта финансовой отчетности»;

     III этап: подготовка рабочего проекта  положений стандарта. Редакционная  комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца;