Бухгалтерская финансовая отчетность

      Отчёт – это один из основных финансовых отчётов субъекта хозяйствования. Основными показателями, которого являются:

1. Денежные средства - деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.
2. Эквивалентные денежные средства - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

      Основные  категории денежных потоков – это поступления и выплаты, различают:

      Денежные  потоки от текущей  деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

      Денежные  потоки от инвестиционной деятельности.

инвестиционная  деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется  увеличением активов, которые, как  ожидается, будут приносить доход  длительное время.

    Денежные  потоки финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.

      Изменения в собственном капитале, рассматриваемые  в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями  от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение  собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности. 

5. Приложение  к бухгалтерскому балансу

 

      Форма № 5 раскрывает информацию о самых  значимых статьях баланса. Она имеет 10 разделов:

      1. НМА – приводится расшифровка состава нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учёт НМА».

Раздел  построен по балансовому принципу: наличие НМА на конец отчетного периода (графа 6) = наличие НМА на начало отчётного года (графа3) + поступило (графа 4) – выбыло (графа 5). Суммы по выбывшим в отчетном периоде НМА отражаются в круглых скобках. Следует помнить, что показатели раздела «НМА» в приложении к бухгалтерскому балансу приводится по первоначальной стоимости. Также в разделе приводятся данные о начисленной амортизации НМА по состоянию на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.

      2. ОС – приводятся расшифровка состава основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, введен в действие с 1 января 1996 г.). Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1).

      Раздел  построен по балансовому принципу, суммы  по выбывшим в отчетном периоде ОС отражаются в круглых скобках. ОС приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости, также приводятся данные о наличии амортизации ОС по состоянию на начало года и на конец.

      Справочная  информация к разделу ОС включает сведения о результатах переоценки объектов ОС, а также данные об изменении стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкций, частичной ликвидации.

      3.  Доходные вложения в материальные ценности – приводятся расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности. В частности выделяют следующие группы:

      - имущество для передачи в лизинг

      - имущество, предоставляемое  по договору проката

      - прочие

      4.  Расходы на НИОКР и технологические работы  и 5. Расходы на освоение природных ресурсов – предусмотрены для тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по ним, а также для организаций,  ведущих освоение природных ресурсов.

      Оба раздела построены по балансовому  принципу. Расходы на НИОКР и расходы  на освоение природных ресурсов показываются как общей суммой, так и  в том числе по видам затрат.

      В разделе «Расходы на НИОКР и технологические работы» для справки по состоянию на начало года и на конец отчетного периода приводится сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы.

      В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» для справки по состоянию на начало года и на конец отчетного периода приводится сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

      Учет  расходов на НИОКР и порядок раскрытия  информации о НИОКР в бухгалтерской  отчетности регулируются ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

      6. Финансовые вложения – в данном разделе в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н) финансовые вложения подразделяются на следующие группы:

- вклады  в уставные капиталы других  организаций

- государственные  и муниципальные ценные бумаги

- ценные  бумаги других организаций

- предоставленные  займы

- депозитные  вклады 

- прочие

      Отдельно  в разделе отражаются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, к которым относятся  котируемые ценные бумаги и другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

      Для справки отражаются два показателя:

- изменение  стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость,  в результате корректировки оценки

- разница  между первоначальной и номинальной  стоимость долговых ценных бумаг.

      7. Дебиторская и кредиторская задолженности – показывается по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности. В дебиторской задолженности выделены статьи:

      - расчеты с покупателями и заказчиками

      - авансы выданные

      - прочая

      Кредиторская  задолженность представлена статьями:

      - расчеты с поставщиками и подрядчиками

      - авансы полученные

      - расчеты по налогам и сборам

      - кредиты

      - займы

      - прочая

      Показатели  дебиторской задолженности формируются  на основании дебетовых остатков по счетам: 60, 62, 71, 73, 75, 76.

      Показатели  кредиторской задолженности формируются  на основании кредитовых остатков по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 75.

      8. Расходы по обычным видам деятельности – показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

      Изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгалтерского баланса или  Главной книг(остатков по счетам 20, 23, 97, 96). При этом прирост показывается со знаком «+», а уменьшение со знаком « - »

      9. Обеспечения – в него включена информация о векселях полученных и векселях выданных.

      Помимо  этой информации раздел «Обеспечения» включает данные об имуществе, находящимся в залоге, которое расшифровывается по трём статьям («объекты ОС»; «ценные бумаги и иные финансовые вложения»; «прочее»). Показатели, характеризующие обеспечения, подразделены на две группы: обеспечения полученные и обеспечения выданные.

      Обеспечение представляет собой  документ, в котором  одна организация  гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму  и подтверждает, что  готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

      Учет  полученных обязательств осуществляется по стоимости  обязательства или  по стоимости, установленной  договором.

      10. Государственная помощь – учитывается и отражаентся в соответствии с правилами,  изложенными в ПБУ 13/ 2000 «Учет государственной помощи» утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. ПБУ 13/2000 не распространяется  на бюджетные и коммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по государственным тарифам.

      Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

      Выделяемые  организациям бюджетные средства для  целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 13/2000 подразделяются на:

      - средства на финансирование капитальных расходов, связанных со строительством,  покупкой или иным приобретением внеоборотных активов

      - средства на финансирование текущих  расходов

      Государственная помощь предоставляется: на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, в форме бюджетных кредитов и прочих формах. К прочим формам относится выгода, которая не может быть обоснованно оценена (например, предоставление гарантий, оказание консультационных услуг на безвозмездной основе) и которая не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки продуктов питания и топлива для районов Крайнего Севера).

      Поступление бюджетных средств согласно ПБУ 13/ 2000 организация имеет право отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.  

2.6. Пояснительная записка 

     Заполнение  данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).

     Основное  назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

     Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей  за отчетный и предшествующий ему  годы, единообразие в применяемых  методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).