Бухгалтерская финансовая отчетность

      Пассив  баланса    включает  в себя  три раздела:

      III.  Капитал  и  резервы.

      IV.  Долгосрочные  обязательства.

      V.  Краткосрочные  обязательства.

      В  пассиве  баланса  отражается  структура   ресурсов  по  источникам  их  образования.  Пассив  включает  в  себя:

      -  собственные  средства  предприятия: “Уставный  капитал”,  “Добавочный  капитал”,  “Резервный  капитал ”  и  проч.:

      -  заемные  средства:  краткосрочные   и  долгосрочные  кредиты   и  займы,  кредиторскую  задолженность  (работникам  по  заработной  плате;  бюджету  и внебюджетным  фондам  -  по  обязательным  платежам;   поставщикам за  отгруженную продукцию и т.п.)

      Пассивы  показывают,  сколько  денег  было  получено  предприятием,  активы  -  как  предприятие  использовало  полученные  средства,  во  что  оно  их  вложило.

      По   каждому  разделу  актива  и  пассива  баланса  подсчитываются  итоги.  Сумма  итогов   разделов  записывается  в   последней  строке  “Баланс”  и  называется  валютой  баланса.  В  графе  3  баланса  показывают  данные  на  начало  года  (вступительный  баланс),  которые  должны  соответствовать  данным  графы 4 бухгалтерского  баланса  за  предыдущий  период,  с  учетом  произведенной  реорганизации,  или  изменений  в  учетной  политике  предприятия.  

      Данные  баланса  необходимы:

      - для контроля  за  наличием  и структурой  средств и источников;

      -  для  контроля  за  размещением   средств;

      -  для  контроля  за  степенью  изношенности  основных  фондов  предприятия;

      -  для  анализа  финансового   состояния  и  платежеспособности  предприятия.

      1.2.2. Форма №2  “Отчет  о прибылях  и убытках”.

      Важным  источником  информации о  финансовой  деятельности   предприятия  является  типовая  форма  отчетности №2  “Отчет  о прибылях  и  убытках”. Бухгалтерская  прибыль  /убыток/  представляет  собой  конечный  финансовый результат  всей  хозяйственной  деятельности  организации,  выявленный  за  отчетный   период  на  основании  бухгалтерского  учета  всех операций  предприятия  и  оценке  статей  бухгалтерского  баланса.

      Отчет  о  прибылях  и  убытках  состоит  из  четырех  разделов.

      В  раздел  I  “Доходы  и  расходы  по  обычным  видам  деятельности”  по  статье   “Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг  (за  минусом  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов  и  аналогичных  обязательных  платежей)   показывается  выручка  от  реализации  готовой  продукции  (работ,  услуг),  от  продажи  товаров  и  т.п.,  учитываемая  на  счете  46  “Реализация  продукции  (работ,  услуг)”  исходя   из  допущения  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности. 

      Раздел II  “Операционные  доходы  и  расходы”  включает  в себя  следующие  данные:

      По  статьям  “Проценты  к  получению”  и  “Проценты  к  уплате” отражаются  суммы  причитающихся  к  получению  (уплате)  дивидендов,  процентов  по  облигациям,  депозитам,  проценты  по  банковским  счетам  и  т.д.,  учитываемых  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  на  счете  80  “Прибыли  и  убытки”.

      По  статьям  “Прочие  операционные  доходы”  и   “Прочие  операционные  расходы”  отражаются  данные  по  операциям,  связанным  с  движением  имущества  организации  (основных  средств,  запасов,  денежных  средств,  ценных  бумаг  и  т.д.) .  К  ним  относятся:  реализация  основных  средств  и  прочего  имущества,  списание  основных  средств с баланса по  причине морального  износа,  сдача имущества в   аренду,  содержание  законсервированных   производственных  мощностей и объектов,  аннулирование производственных  заказов,  прекращение производства,   не  давшего  продукции.  При  этом  доходы  и  затраты  по  этим  операциям  показываются  в  отчете  развернуто  (не  сальдируются) .  Кроме  того,  в  составе  операционных  доходов  и  расходов  отражаются  результаты  переоценки  имущества и обязательств,  стоимость которых выражена  в иностранной валюте  (курсовые  разницы);  расходы,  связанные с обслуживанием ценных  бумаг;  сумма причитающихся к уплате  налогов и   сборов  за  счет  финансовых  результатов в соответствии  с  законодательством. Данные  по  операционным  доходам   показываются  за  минусом  налога  на  добавленную  стоимость.

      Раздел  III  “Внереализационные  доходы  и  расходы” состоит  из  двух  статей:  “Внереализационные  доходы”  и  “Внереализационные  расходы”, где  собраны  операции,  не  нашедшие  отражения  в  предыдущих  статьях  отчета.

      После  заполнения  трех  разделов  производится  подсчет  прибыли  /убытка/  до  налогообложения.  Далее  определяется  сумма  налога  на  прибыль  и  показывается  по  строке  150  отчета   “Налог  на  прибыль  и  иные  аналогичные  обязательные  платежи”.  Прибыль  без  налога  на  нее    отражается  по  строке  “Прибыль  /убыток /  от  обычной  деятельности”.

      В  отчете  о  прибылях  и  убытках  доходы  и  расходы  предприятия  должны показываться  с  подразделением  на  обычные  и  чрезвычайные.  К  чрезвычайным  доходам  относятся поступления,  возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности  (стихийного  бедствия,  пожара,  аварии,  национализации  и  проч):  страховое  возмещение,  стоимость  материальных  ценностей,  оставшихся  от  списания  непригодных  к  дальнейшему  использованию  активов, и проч. К  чрезвычайным  расходам  относятся  расходы,  связанные  с  теми  же  событиями.  Эти  сведения  отражаются  в  IV  разделе отчета  ф.2  “Чрезвычайные  доходы  и  расходы”. 

      Окончательный  финансовый  результат   формируется  по  строке  190  отчета  “Чистая  прибыль  (нераспределенная  прибыль  /убыток/  отчетного  года”, Он  должен  соответствовать  данным  бухгалтерского  баланса. 

      Сумма   убытка  отражается  в  отчете  со  знаком  минус.  Графа  4  заполняется  с  учетом  требований,  изложенных  в  Положении  по  бухгалтерскому  учету  “Бухгалтерская  отчетность  организации”  (ПБУ 4/99),  в  ней  показываются  суммы  соответствующих  показателей  за  прошлый  год,  с  учетом  произведенной  реорганизации.

      Справочно  в  форме  отчета  указываются  сведения  о   дивидендах,  приходящихся  на  одну  акцию  (привелигированную  и  обычную);  предполагаемые  в  следующем  отчетном  году  суммы  дивидендов,   приходящихся  на  одну  акцию  (привелигированную  и  обычную).

      Расшифровка  отдельных  прибылей  и  убытков  включает  в   себя  расшифровку  таких  показатели,  как  штрафы,  пени  и  неустойки,  признанные  организацией,  или  по  которым  получены  решения  суда о  взыскании;  прибыль  (убыток  прошлых  лет;  возмещение  убытков,  причиненных  неисполнением  или  ненадлежащим  исполнением  обязательств;  курсовые  данные  по  операциям  в  иностранной валюте;  снижение себестоимости материально-производственных  запасов  на  конец  отчетного  периода;  списание  кредиторских  и  дебиторских  задолженностей,  по  которым  истек  срок  исковой  давности  и  проч.  Показатели  текущего  года  сравниваются  с  данными  отчетности  прошлого  года.                         

      Анализ  каждого  слагаемого  прибыли  имеет  не  абстрактный,  а  вполне  конкретный  характер,  потому  что  позволяет  учредителям  и  акционерам,  администрации  выбрать  наиболее  важные  направления  активизации   деятельности  организации.

      1.2.3. Другие обязательные  типовые формы отчетности.

      I. “Отчет  об  изменениях  капитала”  (ф. №3)  предназначен  для   расшифровки  и  углубленного  изучения   данных  раздела  III  бухгалтерского  баланса,  он  содержит  следующие  числовые  показатели: 

      -  величину   капитала  на  начало   отчетного  периода;

      -  увеличение  капитала  -  всего

      в  том  числе:

      -  за  счет  дополнительного   выпуска  акций;

      -  за  счет  переоценки  имущества;

      -  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (слияния,  присоединения);

      -  за  счет  доходов,  которые,  в  соответствии  с  правилами   бухгалтерского  учета  и  отчетности,  относятся  непосредственно  на  увеличение  капитала;

      -  уменьшение  капитала  -  всего

                  в  том  числе:

      -  за  счет  уменьшения  номинала  акций;

      -  за  счет  уменьшения  количества  акций;

      -  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (разделение,  выделение);

      -  за  счет  расходов,  которые,  в  соответствии  с  правилами   бухгалтерского  учета  и   отчетности,  относятся  непосредственно   на  уменьшение  капитала;

      -   величина  капитала  на  конец   отчетного  периода.

            Отчет  составляется  в  разрезе  его  составляющих:  уставного  капитала;  добавочного  капитала;  резервного  капитала;  фондов  предприятия,  организуемых  в  соответствии  с  учредительными   документами  и  принятой  учетной  политикой.  Остатки  капитала  на  начало года  должны  соответствовать  данным  предыдущей  годовой  бухгалтерской  отчетности; остатки  на  конец года -  данным  годового  бухгалтерского  баланса  по  соответствующим  статьям.

            II.  “Отчет  о   движении  денежных  средств”  (ф.№4)  должен  охарактеризовать   изменения  в  финансовом  положении  организации  в  разрезе  текущей,  инвестиционной  и  финансовой  деятельности;  раскрыть  данные  о  движении  денежных  средств  в  отчетном  периоде,  их  наличие,  поступление  и   расходование.  Он содержит  следующие числовые  показатели:

      -  остаток  денежных  средств   на  начало  отчетного  периода;

      -  поступило  денежных  средств  -  всего

                  в  том  числе:

      -  от  продажи  продукции, товаров,  работ  и  услуг;

      -  от  продажи  основных  средств   и  иного имущества;

      -  авансы, полученные  от  покупателей  (заказчиков);

      -  бюджетные  ассигнования  и   иное  целевое  финансирование;

      -  кредиты  и  займы,  полученные  дивиденды,  проценты  по  финансовым  вложениям;

      -  прочие   поступления;

      -  направление  денежных  средств  -  всего

                    в  том   числе:

      -  на  оплату  товаров,  работ,  услуг;

      -  на  оплату  труда;

      -  на  отчисления  в  государственные   внебюджетные  фонды;

      -  на  выдачу  авансов;

      -  на  финансовые   вложения;

      -  на  выплату  дивидендов, процентов по ценным  бумагам;

      -  на  расчеты  с  бюджетом;

      -  на  оплату  процентов  по  полученным  кредитам,  займам;

      -  прочие  выплаты,  перечисления;

      -  остаток  денежных  средств   на  конец  отчетного  периода.

            III.  Целям  дальнейшего   углубления  и расшифровки отдельных статей  баланса служит  типовая форма №5 (годовая)  “Приложение к бухгалтерскому  балансу”,  которая в 2000  году  включает  в себя  следующие показатели:

      -  Материальные  затраты;

      -  Затраты  на  оплату  труда;

      -  Отчисления  в  государственные  внебюджетные  фонды   -  всего;

           в  том  числе:

      -  в  Фонд  социального  страхования;

      -  в  Пенсионный  фонд;

      -  в  Фонд  занятости   населения;