Баланс

3. Порядок заполнения бухгалтерского баланса.

Прежде  чем читать баланс, необходимо убедиться, что он готов к чтению. Для этого проводят предварительную его проверку: наличие подписей; соблюдение сроков сдачи по отметке налогового органа; соблюдение требуемой размерности единиц измерения; правильность арифметических расчетов (валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных контрольных соотношений), а также соблюдение Инструкции о порядке заполнения форм отчетности.   Порядок заполнения бухгалтерского баланса:

В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный  баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”.

До составления  заключительного баланса обязательна  сверка оборотов по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец  отчетного года.

В подразделе “Нематериальные активы” (строки 110 -112) показывается наличие нематериальных активов.

Нематериальные  активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал  организации, получены безвозмездно приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В подразделе “Основные средства” (строки 120-122) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится). При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствие с законодательством.

В подразделе “Незавершенное строительство” (строка 130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как  хозяйственным, так и подрядным способами.

Кроме того, по этой строке отражаются затраты  по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с  осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

При заполнении подразделов “Нематериальные активы”, “Основные средства”, “Незавершенное строительство” следует руководствоваться:

- Приказом  Минфина России от 19 декабря 1995 г. № 130 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01 января 1996 г.;

- Положением  по бухгалтерскому учету долгосрочных  инвестиций, утвержденным Минфином  России 30 декабря 1993 г. № 160;

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

В подразделе “Долгосрочные финансовые вложения показываются долгосрочные (на срок более  года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

При этом по строке 145 “Прочие долгосрочные финансовые вложения” отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения  по предыдущим строкам подраздела.

По строке 150 “Прочие внеоборотные активы” отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

В подразделе “Запасы” по соответствующим строкам  показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, и других материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 “Материалы” и 11 “Животные на выращивании и откорме”, отражаются в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Ценности, учитываемые на счете 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, в балансе отражаются по остаточной стоимости. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полученные общественными организациями (объединениями) в качестве вступительных, членских и добровольных взносов, показываются по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизации, начисленной по ним до 01 января.

До утверждения  нормативных актов по бухгалтерскому учету материальных ценностей при применении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в части методов оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)), следует иметь в виду следующее:

Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение отчетного  периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По строке “затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)” показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела “Затраты на производство” Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке “готовая продукция и товары для  перепродажи” показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

По строке “товары отгруженные” отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику.

По строке “расходы будущих периодов” показывается сумма расходов, произведенных в  отчетном году, но подлежащих погашению  в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед.по строке “прочие запасы и затраты” показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы” раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы”, часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям” отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Бухгалтерский учет имущества и обязательств, связанных  с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в т.ч. нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также Постановлением Правительством Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.

По группе статей “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)”.

По статье “покупатели и заказчики” показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье “векселя к получению” показывается учтенная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

В активе и пассиве баланса по статьям “задолженность дочерних (зависимых) обществ” (строка 243) и “задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами” (строка 623) отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

Данные  по основному (преобладающему, ) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться с учетом Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112.

По статье “задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал” группы статей “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)” показывается задолженность  учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статьям  “авансы выданные” групп статей “Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)” (строки 234 и 245) показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По статьям  “прочие дебиторы” указанных  групп статей показывается задолженность  за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.