Аудиторское заключение и учётная политика организации

При проверке расчетов по ЕСН аудиторам надлежит проверить  правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

В заключение, аудиторами выполняется проверка сводных  расчетов учету труда и заработной платы, которая состоит в идентификации  данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса  ф.№1.

Таким образом, выполнив намеченные  процедуры  по проверке учета труда и заработной платы, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется отчет аудитора, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

 
 

     Типичные  ошибки.

     Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда.

     Наиболее  характерные ошибки:

     не  применяются типовые формы первичных  документов по оплате труда;

     не  ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

     включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

     не  включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

     неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

     неверно рассчитывались суммы по прочим видам  оплат.

     Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 
 
 

     Процедура аудиторской проверки.

 
 

                           сводные ведомости  распределения заработной платы,

                           налоговая карточка,

                           журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.

 

 
 
 

Первичные Учётные Главная                   Бух. баланс

документы                регистры                        книга 

 
 
 
 

приказ  о приеме на работу (ф. № Т-1);

личная  карточка (ф. № Т-2);

приказ  о переводе на другую работу (ф. №  Т-5);

приказ  о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

приказ  о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

табель  учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. №  Т-12);

табель  учета использования рабочего времени (ф. № Т-13);

расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49);

расчетная ведомость (ф. № Т-51);

платежная ведомость (ф. №Т-53);

лицевой счет (ф. № Т-54).

наряды;

рапорты;

маршрутные  листы; и другие документы.

                                                                                                   

      

 
 
 
 
 
 
 
 

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       ПО РАСЧЁТАМ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     ООО «ПРОМАЛЬТО»

 

     Генеральному  директору ООО «Промальто»

 

     Вводная часть

 
 

     Сведения об аудиторской организации (аудиторе):

организационно-правовая форма и наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Аудит – технолоджи»

место нахождения - пр. Мира, 35, г. Лесной, Свердловской области, 624200

номер и дата свидетельства о государственной регистрации - № 997.725 от 27.06.2003г.

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии - № Е 004416,  выданная Министерством финансов РФ от 27 июня 2004г., сроком на пять лет

 членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении - Член Национальной Федерации консультантов и аудиторов. Свидетельство № 0191 от 21.09.2005 г.

В аудите принимали участие:

Корепанов Евгений Александрович, квалификационный аттестат № 000547 от 25.08.2004 г.

Медведева Татьяна Петровна, квалификационный аттестат № 000978 от 16.10.2005 г.

Софьина Ирина Витальевна, квалификационный аттестат № 000636 от 23.05.2006 г.

 
 

     Сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Промальто»

место нахождения - ул. Ленина, 154, г. Лесной, Свердловской обл., 624202

номер и дата свидетельства о государственной  регистрации - № 945 серия VII – СИ от 07.09.2001 г. на основании Постановления главы городского округа «Город Лесной» № 2015 от 05.09.2001 г.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Аналитическая часть

 

     В ходе аудиторской проверки были обнаружены следующие ошибки:

 

     Ошибка  № 1

     При проверке доплат при отклонении от нормальных условий труда установлено.

     Оклад работника Любина В. С. составляет 10 000 рублей. В июне работник отработал 5 дней по 3 часа сверхурочно. Всего в июне работник отработал 175 часов. Его месячная норма составляет 160 часов. По данным бухгалтерского учёта работнику начислено 1 500 рублей.

     В июле в связи с производственной необходимостью работник Макеев А. И. 3 раза был привлечен к работе в выходной день. Заработная плата работника составляет 7000 руб. В июле 23 рабочих дня. По данным бухгалтерского учета ему начислено 1800 руб.

 

Расчет доплаты  работнику Любину В. С.

937,50 руб. (10 000 руб.: 160 ч. х 10 х 1,5) — за первые 2 часа работы;

625 руб. (10 000 руб.: 160 ч. х 5 х 2) - за последующие часы работы.

Таким образом, сумма доплаты за сверхурочную работу составит 1562,50 руб.

В учете будет  составлена запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 — 1562,50 руб.

Расчет доплаты  работнику Макееву А. И.

Среднедневной заработок составляет: 7000 руб. : 23 дн. = 304,35 руб.

Работнику за 3 выходных дня полагается: 304,35 руб. х 2 х 3 дн. =  1826,10 руб.

Таким образом, Макееву А. И. причитается доплата за работу в выходные дни в сумме 1826,10 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 — 1826,10 руб.

 
 

      Ошибка  № 2

     По  расчетно-платежной ведомости работнику Бочкарёвой К. А., работающей по совместительству, начислена заработная плата в сумме 7000 руб. Размер удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы составил 858 руб. Работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности. В бухгалтерском учете начисление пособия отражено записью:

Дебет 26 Кредит 70 — 3200 руб.

По расчетно-платежной  ведомости работнику Королёвой Т. К. начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете сделаны следующие записи: Дебет 26 Кредит 70 — 10 000 руб. — начислена зарплата.

 
 

     По  расчетно-платежной ведомости работнику Бочкарёвой К. А., работающей по совместительству, начислена заработная плата — 7000 руб. Сумму заработной платы следовало отразить записью: Дебет 26 Кредит 70 — 7000 руб.

Установленные главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ стандартные налоговые  вычеты предоставляются работнику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору работника на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При отсутствии указанных документов стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены неправомерно. В этой связи сумма налога на доходы физических лиц составляет 910 руб. (7000 руб. х 13%). Сумма удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы по данным бухгалтерского учета составила 858 руб. Таким образом, в бюджет было недоплачено налога на доходы физических лиц в сумме 52 руб. (910 руб. — 858 руб.).

В учете начисление налога на доходы физических лиц следовало  отразить записью:

Дебет 70 Кредит 68 — 910 руб.

Начисление  пособия по временной нетрудоспособности следовало отразить записью:

Дебет 26 Кредит 70 — в размере пособия за первые два дня болезни;

Дебет 69-1 Кредит 70 — в размере пособия за последующие  дни болезни.

Налог на доходы физических лиц отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68 - 416 руб. (3200 руб. х 13%).

     По  расчетно-платежной ведомости работнику Королёвой Т. К. начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете следовало сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70— 10 000 руб. — отражается начисление зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68 — 1092 руб. — отражается начисление налога на доходы физических лиц.

 
 

      Ошибка  № 3

     Документальная  проверка расчетов с работниками  по оплате труда выявила следующие  нарушения.

При приеме работников на работу оформляются приказы руководителя, выполненные в произвольной форме. Индивидуальный учет работников в соответствии с требованиями организации учета кадрового состава не ведется.

Оклады работникам устанавливаются на основании приказов руководителя организации.

При предоставлении отпуска оформляется приказ руководителя.

В организации  отсутствуют локальные нормативные  документы по оплате труда.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата производится один раз в месяц.

 

     Для выявления нарушений следует  воспользоваться Трудовым кодексом РФ и требованиями по составлению унифицированных форм документов.

При приеме работников на работу, предоставлении отпуска, установлении окладов, ведении учета кадрового состава следует оформлять документы унифицированной формы.

К локальным нормативным документам относятся: коллективный договор, Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка.

Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены отдельным категориям работников только федеральным законом. 
Таким образом, выплата заработной платы 1 раз в месяц является нарушением трудового законодательства. При этом следует иметь в виду, что заявление работника о согласии получать заработную плату 1 раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.