Аудиторские проверки и тесты, используемые для получения доказательств

      ВАРИАНТ 7

1. Порядок лицензирования аудиторской деятельности

 

     Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности и следующими двумя документами:

     - Федеральным законом "О лицензировании  отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);

     - Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании  аудиторской деятельности".

     Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудиторской деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

     Лицензионные  требования и условия осуществления  аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

     а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской  организации соответствующих профилю  аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

     б) наличие в штате аудиторской  организации не менее 5 аудиторов, имеющих  квалификационные аттестаты аудитора (пп."б" п.4 вступает в силу с 9 сентября 2003 г.);

     в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

     г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских  проверок и обеспечение возможности  проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением  в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

     е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

     ж) участие в обязательном аудите кредитных  организаций, банковских групп и  банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

     з) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа  аудиторской деятельности не менее  двух лет;

     и) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

     Отметим, что требования к аудиторским  организациям по проведению обязательного  аудита банковских холдингов, предусмотренные пп."ж", "з" и "и" п.4, применяются начиная с годовой отчетности за 2002 г. (п.3 данного документа).

     Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган  следующие документы:

     а) заявление о выдаче лицензии с  указанием:

     фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

     наименования, организационно - правовой формы и  места нахождения - для юридического лица;

     б) копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

     в) документ, подтверждающий уплату лицензионного  сбора за рассмотрение лицензирующим  органом заявления о выдаче лицензии;

     г) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

     д) копии учредительных документов и копию свидетельства о государственной  регистрации соискателя лицензии в  качестве юридического лица;

     е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

     ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации  аттестованных аудиторов - при наличии  в штате организации только постоянно  проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;

     з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве  и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан и / или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.

     Если  копии указанных в настоящем  пункте документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением оригинала.

     Лицензирующий орган принимает решение о  выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня  поступления заявления со всеми  необходимыми документами.

     Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением  лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверку их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

     а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

     б) план проверок, утвержденный лицензирующим  органом;

     в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

     г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских  услуг, правоохранительных органов  на допущенные лицензиатом при осуществлении  им аудиторской деятельности нарушения  законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

     В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом  лицензионных требований и условий  лицензирующий орган обязан в  месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

     Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный  срок (в письменной форме) лицензирующий  орган об изменении своего почтового  адреса и / или адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

     Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в  котором указываются:

     а) наименование лицензирующего органа;

     б) лицензируемая деятельность;

     в) сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:

     наименование, организационно - правовая форма, номер  свидетельства о государственной  регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и  типы квалификационных аттестатов штатных  аудиторов - для аудиторской организации;

     фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора;

     г) срок действия лицензии;

     д) номер лицензии;

     е) дата принятия решения о выдаче лицензии;

     ж) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

     з) основания и даты приостановления  и возобновления действия лицензии;

     и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

     Индивидуальные  аудиторы и аудиторские организации  обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

     Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным  законом "О лицензировании отдельных  видов деятельности" и Положением о лицензировании аудиторской деятельности.

 

      Стандарт «Аудиторские доказательства» 

      Доказательства  — документы и другая соответствующая  информация, которую использует ревизор (аудитор) при формулировке найденных фактов или выводов (заключений). Доказательства должны позволить ревизору (аудитору) составить мнение о проверяемой финансовой информации. Достоверность аудиторских доказательств зависит от обстоятельств, при которых они получены. Доказательство, полученное самим аудитором, более достоверно, чем полученное от предприятия. Доказательства в форме документов и письменных показаний достовернее устных показаний. По доказательному значению контролируемые документы разделяются на четыре группы. Это первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные документы. Под первичными документами подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйственные операции либо являются основой для их  происхождения или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых ресурсов.

      Сводные — такие документы, которые в  укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными  операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их,  не соблюдая установленного порядка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них экономические явления, происходящие в контролируемом предприятии.

      К вспомогательным относят такие  документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам и явлениям, происходящим на контролируемом предприятии.

      По  данным первичных документов можно  сделать категорический вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. Неофициальные и вспомогательные документы доказательного значения не имеют, однако могут быть успешно использованы при выборе направления контроля, оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.

      По  данным сводных документов можно  сделать вывод при условии правильной регистрации в них первичных данных.

      Аудиторское свидетельство (доказательство) — достоверная  информация, получаемая  аудитором из различных источников  (учетная система, подтверждающая документация,

      материальные  активы, администрация и персонал предприятия,  клиенты). Аудитор  обязан сопоставлять выводы, сделанные в  результате использования свидетельств  из различных источников. Для получения свидетельств аудитор может проанализировать  соответствие тех или иных процедур установленным формам.   Аудиторские доказательства можно получать при выполнении независимых процедур согласования, что позволяет составить обоснованное мнение о финансовой информации. При этом изучают записи, документы или осязаемые активы; наблюдают процессы или процедуры, выполняемые другими; проводят устный или письменный опрос  для получения информации внутри или за пределами предприятия; исследуют информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях; осуществляют подсчеты, а также аналитический обзор показателей трендов. При выборе процедур для получения  доказательств аудитор должен признать возможность материального искажения отчетности и быть объективным в ее оценке. Это позволяет судить об относительной достоверности внутренних и внешних доказательств. Аудиторская информация рассматривается в свете общепринятых правил подачи информации и включает прямые и косвенные, документированные и устные свидетельства. Аудиторские свидетельства  (доказательства) должны отвечать определенным качественным требованиям. Качество доказательств определяется: приближенностью к реальным  событиям; установлением соответствия между доказательством и имевшим место фактом; надежностью источников получения доказательств.