Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

     Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается исполь-зовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим образом. [6,С.330] 
 

     2.2 Информация, содержащаяся  в аудиторских документах 
 

     Информация, содержащаяся  в  аудиторских  документах:

     - организационно-правовая  форма  и организационная структура аудируемого лица;

     - выдержки или копии необходимых  юридических документов, соглашений и протоколов;

     - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

     - информацию,   отражающую   процесс   планирования,   включая 
программы аудита и любые изменения к ним;

     - доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и 
внутреннего контроля;

     - доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

     - доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы 
аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

     - анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по  счетам 
бухгалтерского учета;

     - анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их 
изменения;

     - сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских 
процедур и результатах их выполнения;

     - доказательства,     подтверждающие,    что работа,     выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

     - сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием 
времени их выполнения;

     - подробную информацию о процедурах, примененных в отношении 
финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних 
предприятий, проверявшихся другим аудитором;

     - копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и 
третьим лицам и полученных от них;

     - копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до 
сведения руководителей  аудируемого лица или  обсуждавшимся с ними, включая    условия    договора    о    проведении    аудита    или    выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

-  письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

     - выводы,  сделанные аудитором по наиболее  важным вопросам 
аудита,   включая   ошибки   и   необычные   обстоятельства,   которые   были 
выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о 
действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

     - копии  финансовой    бухгалтерской    отчетности  и  аудиторского заключения.

     В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой Информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

     Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. [4,С.189]

     Рабочие документы являются собственностью аудитора.  Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.       
 
 
 

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 
 

     В настоящее время федеральный  аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

     Требования  к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Перечень  аудиторских процедур и их объем, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются, в программе аудита.

     Количество  информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

     Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.  Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

     Документальные аудиторские доказательства могут быть различными: проверка документов; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет; аналитические процедуры; прослеживание; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; составление альтернативного баланса.

     Под  документацией  понимаются рабочие  документы и материалы, подготав-ливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

     Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени.

     Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

     Аудиторская организация несет полную ответственность  за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за опреде-ление содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Не уменьшается эта ответственность и тогда, когда используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

     Глоссарий 
 

№        Понятие                                           Содержание

  1      Аудит                  независимая  экспертиза  финансовых  отчетов

2     Аудиторские     информация, полученная   аудитором   при   проведении

доказательства   проверки, и   результат  анализа  указанной информации,

                            на которых основывается мнение аудитора.

3         Запрос             поиск  информации  у  осведомленных  лиц  в  пределах  или

                                     за  пределами   аудируемого   лица.

4   Инспектирование  проверка  записей,  документов   или материальных активов,

                                     в ходе которой аудитор получает аудиторские  доказа-

                               тельства различной степени надежности  в зависимос-

                              ти от их характера и источника, а также от  эффективности

                                  средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

5      Наблюдение      отслеживание  аудитором процесса или процедуры, выполняе-

                                    мой другими лицами 

6. Подтверждение ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтер-           

                                           ских  записях.

7.     Пересчет           проверка  точности  арифметических расчетов в первичных 

                                            либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов

     8       Цель  аудита       проверка  законности  хозяйственных  операций, достовер-

                                            ности   финансовой  отчетности

     9        Функции            обеспечение  соблюдения  работниками   предприятия  своих

                контроля           должностных  обязанностей

10        Эксперт           специалист, имеющий достаточные знания и опыт  в оп-

                                 ределенной области (по определенному вопросу), от-

                             личной от бухчета и аудита, и дающий заключение по

                              вопросу, относящемуся к этой  области 

     Список   использованных   источников 
 

       Нормативные    акты 
 

     1. Российская   Федерация. Закон.  Об  аудиторской  деятельности  [Текст]: федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.  - М.: Проспект, 2003.