Аудиторская проверка внутренних расчётных операций

     Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную  в авансовых отчетах, аудитор  обращает внимание на характер произведенных  затрат:

• расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч. 20-26, 44, К-т сч. 71), следует отражать на счетах учета затрат;
• расходы социального и непроизводственного(Д-т сч. 88, К-т сч. 71) назначения списываются за счет собственных средств предприятия;
• расходы капитального характера (Д-т сч. 08, К-т сч. 71) и расходы, связанные с приобретением  МПЗ  включаются  в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч. 71)

 Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам  предполагает признание факта служебной  командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.

     Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя в другую местность в служебных целях.

Не считаются  командировками:

• служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер;
• обусловленные производственной необходимостью поездки работников, отношения которых с предприятием регламентированы не трудовым, а гражданско-правовым договором (подряда, поручения и т.п.).

     Проверяя  авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие  командировочного удостоверения с  указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.

     Проверка  осуществляется сопоставлением данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки, размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси). Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I – IV группам тарифных ставок на судах морского транспорта, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса должны быть оформлены распоряжением руководителя об оплате.

     В стоимость проезда включается также  обязательное страхование, которое  списывается на себестоимость (п.2 “щ”  Положения о составе затрат). Затраты  по добровольному страхованию, возмещаемому работнику по решению руководителя, списываются также на себестоимость (п.2  “р” Положения о составе затрат). При этом следует проверить общий размер таких расходов, учитываемых в целях налогообложения (не более 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг).

     Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билете. Необходимо проверить правильность выделения суммы НДС по расчетной ставке 16,67 % из стоимости расходов за пользование постельными принадлежностями и проездных билетов по территории РФ.

     Расходы на проживание возмещаются командированному на основе подтверждающих документов и в полном размере относятся  на себестоимость. В целях налогообложения  данные расходы принимаются только в пределах действующих норм (не более 270 руб. в сутки). В размере 50% от стоимости места за сутки возмещаются  расходы за бронирование мест в гостинице. При отсутствии подтверждающих документов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 7 руб. Оплата суточных – 55 руб. за каждый день нахождения в командировке (письмо Минфина России от 13.08.99 № 57н).

     Поскольку превышение командировочных расходов над установленными нормами не учитывается  при исчислении налогооблагаемой прибыли, аудитору следует проверить правильность исчисления сверхнормативных расходов и правильность корректировки налогооблагаемой прибыли.

     Целесообразность  оплаты других расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации. Расходы непроизводственного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств (Д-т сч. 88, К-т сч. 71) и включаться в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверку командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

     При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам устанавливается  соблюдение требований следующих нормативных  актов:

• постановления Госкомтруда СССР от 2512.74 №365 “Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей” (ред. от 20.08.92);
• положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н;
• постановления Совета Министров – Правительства РФ от 01.12.93 №1261 “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств”;
• письма Минфина России от 29.03.96 №34 “О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран”;
• письма Минфина России от 24.09.93 №110 “О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте”;
• официальных курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей.
• Размеры суточных дифференцированы по странам и установлены в двух видах ставок:
• для работников, направляемых в командировку за рубеж;
• для работников загранучреждений  РФ и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения.

     Размер  суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока командировки. В  случае пребывания работника в краткосрочной  командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61–го  дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ.

     При командировках за границу перечень расходов, возмещаемых предприятием, несколько шире. Помимо расходов на проезд и по найму жилого помещения работник имеет право на возмещение расходов за провоз багажа до 30 кг, на получение заграничного паспорта, комиссионных при обмене чека в банке на иностранную валюту.

     Необходимо  принимать во внимание и особенности  оплаты суточных за время пребывания в командировке:

• со дня пересечения государственной границы на выезде из РФ суточные выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник;
• со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ;
• в случае выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50 % установленной нормы;
• в случае, когда работник обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, суточные выплачиваются в размере 30 % от установленных норм.

     При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и загранпаспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

     Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу  ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета.

     Аудитору  следует выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете.

     Необходимо  проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для  удержания подоходного налога, а  также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения.

     При проверке использования подотчетных  сумм на оплату представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих  условий:

• наличие сметы на представительские расходы, утвержденной советом директоров (правлением) предприятия на отчетный год в пределах рассчитанных нормативов;
• наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о составе и характере приемов делегаций и величине расходов;
• наличие оправдательных документов (товарных чеков, чеков ККМ, закупочных актов, квитанций приходных кассовых ордеров и т. п.).

     Если  при проверке выявляется несоблюдение названных условий, то подотчетные  суммы могут считаться личными  доходами сотрудника и должны облагаться подоходным налогом.

     Проверка  отражения в учете расчетов с  подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с п.п. “и” п. 2 Положения о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

     Аудитор проверяет, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.

     Кроме того, суммы НДС, оплаченные по командировочным  расходам, произведенные сверх установленных норм, должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия, и из бюджета не возмещаются.

     Выявленные  при проверке несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора. При  обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

     2.5 Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям. 

      Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеют  место в организации:

• расчеты за товары, проданные в кредит (сальдо по субсчету 73-1);
• расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73-2);
• расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73-3).

Аудитору нужно установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

     Проверка  тождественности отчетных и учетных  данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем  сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. При расхождений выявляются размеры отклонений и причины.

     Проверка  расчетов по предоставленным займам - это установление наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, и др. Целесообразно выяснить, имеются ли решения о предоставлении займов конкретным работникам. Нужно сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Особой проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.

     Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), нужно проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций. Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Нужно установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.