Аудиторская проверка внутренних расчётных операций

     По  обобщенным данным определяется существенность влияния выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.

2.3 Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования

Схема 2

В случае расхождений  данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В  дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.

     Аудит начисления страховых взносов в  государственные внебюджетные фонды  социального страхования включает:

• установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;
• проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;
• счетную проверку;
• проверку источника начисления страховых взносов.

     Объектом  для начисления страховых взносов  в эти фонды являются все виды выплат в денежной и/или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

• определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;
• сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;
• определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

     Особо внимательно следует проверить  выплаты, производимые работникам непосредственно  из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).

     Далее необходимо проверить правильность отражения в учете, произведенных страховых взносов. При  этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам. Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего документа (см. табл.6).

Таблица 6

     В завершении аудитор определяет, как  повлияют данные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.

2.4 Проверка расчетов с подотчетными лицами 

      Выявленные  при оценке системы внутреннего  контроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемым направлениям, операции реальны, санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчета и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.

     Аудит этих операций проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества  учетных и отчетных данных по схеме 3:

Схема 3.

     В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

     Проверка  обоснованности выдачи авансов под  отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в РФ в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствует ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

     Выдача  наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, должна производиться в соответствии с п. 1 инструкции №62 “О служебных командировках в пределах СССР”. Основанием является командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку - приказ руководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

     Проверка  своевременности предоставления авансовых  отчетов осуществляется сопоставлением фактических сроков представления авансовых отчетов сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п.11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     Если  аудитор установил несоблюдение этого порядка, то далее нужно проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и последующее списания этих сумм.

     Законность  и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, и т.п.).

     Устанавливается наличие обязательных реквизитов документов, предусмотренных ст.9.2 Закона о бухгалтерском учете. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов.

     Акты  закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием  ИНН), реквизиты свидетельства о  государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица.

При приобретении подотчетным лицом товаров в  предприятии розничной торговли за наличный расчет необходимо убедится в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

ПРИМЕР 1. К авансовому отчету приложен товарный чек со штампом “Оплачено” на бумагу 100 пачек по 40 руб. на общую сумму 4000 руб. Является ли товарный чек достаточным основанием для подтверждения использования подотчетных сумм?

Ответ: Расход денежных средств может быть подтвержден чеком контрольно-кассового аппарата, квитанцией приходного кассового ордера или документами строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России. Для подтверждения использования подотчетных сумм необходимо представить товарный чек и чек ККМ (письмо ГНС РФ от 11.02.97 № 08-1-07/86).

    При приобретении материальных ценностей  за наличный расчет на предприятиях оптовой  торговли или у производителя  необходимо представить квитанцию  приходного кассового ордера, товарный документ (счет, накладная, товарно-транспортная накладная) и счет-фактуру, соответствующим образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

    Аудитор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затрат стоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию. Соблюдение этого требования предусмотрено п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

ПРИМЕР 2. К авансовому отчету приложен чек ККМ и товарный чек на настольные лампы в количестве 3 шт. на общую сумму 900 руб. В авансовом отчете указана корреспонденция счетов Д-т сч. 26, К-т сч. 71 – 900 руб. Правомерно ли отнесение этих затрат непосредственно на общехозяйственные расходы?

Ответ: Предметы стоимостью менее 1/20 лимита отнесения к основным средствам могут быть списаны на себестоимость при передаче в эксплуатацию или производство. В учете организации не нашли отражения факты оприходования МБП (Д-т сч. 12, К-т  сч.  71 – 900 руб.)  и  передачи  их  в  эксплуатацию  (Д-т  сч. 26, К-т сч. 12 – 900 руб.). Следовательно, списание на затраты является необоснованным.

При отсутствии подтверждающих документов и факта  оприходования материально-производственных запасов подотчетные суммы подлежат включению в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитор устанавливает, производилось ли в таких случаях удержание подоходного налога.

     При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются  с  лимитом, установленным ЦБ РФ (с 14.10.98 указанием ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами определен в 10 тыс. руб., а в потребительской кооперации – 15 тыс. руб.). Следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом, определяется сумма НДС, предъявленного к зачету (НДС с сумм превышения лимита не должен предъявляться к зачету в бюджет).

     При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС. Организации могут  самостоятельно по расчетной ставке выделять НДС только по ГСМ и по командировочным расходам (на проезд к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения), подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, аудитор прослеживает выделение НДС во всех первичных документах (в платежных и товарных) для подтверждения обоснованности предъявления НДС к зачету и в пределах установленных норм командировочных расходов.