Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат»

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами  нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Тестирование СВК

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей ;

3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией;

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

 

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.

№	Вопрос	Вариант ответа	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да   Нет	Проверка обоснованности вкл. % по кредитам  в себ-сть продукции в зависимости от источника получ. кредита.
2	Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть	Да   Нет	Проверка правильности и полноты выполн. корректировки прибыли для целей налогообложения.
3	Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования	Да     Нет	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
4	% по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да   Нет	Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету.
5	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да   Нет	Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
6	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да     Нет	Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.
7	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия	Да   Нет	Проверка обоснованности включения процентов по кредитам  в себестоимость продукции в зависимости от источника получения кредита.
8	В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да     Нет	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
9	Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит	Да       Нет	Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

 

Исходные точки аудита кредитов и займов являются

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) - на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) - на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) - на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Полнота	Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок.
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами  действительно существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте
Оценка	Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.

 

Документирование аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание СВК и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в  определении его стратегии и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

 

 

Глава II. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ОАО «Пластик»

 

2.1 Краткая характеристика ОАО «Пластик».

ОАО «Пластик» - промышленное предприятие,

осуществляющее свою деятельность в Тверской области, г.Кимры, практикующее следующие виды деятельности:

• разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
• гидропневмоустановок и их составных частей;
• электросварочного оборудования;
• товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.